供应商审计管理范文

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第1篇

关键词:盈余管理；审计质量；相关性；修正的Jones模型

一、引言

盈余管理夜上海论坛通常是指为了在最大程度上让个人或者企业获取利益，企业的管理层通过对会计政策的选择，以及对企业的业务进行调整等一系列的手段对企业的盈余产生影响，使企业无法真实公允地在对外披露的财务报告中反映出企业的实际经营成果。而独立的审计机制就是为了制约企业管理当局控制盈余和粉饰财务报告的行为而存在的，在一定的程度上提升会计信息的真实可靠性，并且降低企业的成本。并且，审计质量的高低影响着审计对盈余管理的制约力度，审计的质量越高，越容易发现并且限制企业管理层的会计错误以及违反规定的行为，进而更有效率地控制盈余管理。薄仙慧、吴联生（2011）对审计意见类型与公司盈余管理水平的关系进行了研究，但是并没有发现企业当期盈余管理水平与审计师出具非标准审计意见的可能性呈显著的相关关系，说明审计师没有显著揭示企业的盈余管理行为，审计质量偏低。本文通过新的数据，对上市公司审计质量与盈余管理之间的关系进行实证研究，并试图用中国上市公司盈余管理程度来检验中国注册会计师审计质量。

二、研究设计

（一）研究假设

夜上海论坛 注册会计师在对上市公司的财务报表审计查出重大错报、漏报问题时，会因为审计风险合理地做出审计意见报告。同时，注册会计师和会计师事务所也会选择提升执业人员的执业水平，提升审计质量。由此看来，注册会计师出具的审计报告中的审计意见类型与上市公司的盈余管理程度有着一定的关联，注册会计师是否对被审计单位的盈余管理现象出具了恰当的审计意见，决定审计质量的高低。对此提出本文的假设（H1）：注册会计师可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，对于过分盈余管理的企业，则不会发表标准无保留意见报告。

（二）样本与数据

夜上海论坛 本文所采用的数据样本来自2014年至2015年的上市公司，在防止被不同股票类别影响时，也尽量确保足够的样本容量。其中，剔除了一些财务数据不完整的公司，以及盈余情况不稳定的金融、保险等行业的公司信息。由此得出2015年的473个上市公司的样本观测值。依据国泰安数据库中展示的审计报告，2015年得到标准无保留意见的样本公司有459家，而非标准无保留意见的样本公司共14家。本文的数据主要来源于国泰安数据库，主要运用MicrosoftExcel软件对获得的数据进行筛选、统计。在实证研究部分，则通过SPSSStatistic统计分析软件对筛选后的样本数据展开描述性统计和二分类变量Logistic回归分析。

（三）构建模型

本文采用的盈余管理的计量方法是修正的Jones模型，总应计利润包含可操控性应计利润和不可操控性应计利润，为更精准地测量盈余管理水平，还将应收账款的情况加入研究。并且，修正的Jones模型也用可操控性应计利润衡量盈余管理水平。构建模型：TDAt=NIt-CFOtTDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（REVt-RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）NDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（REVt-RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）DAt/At-1=TDAt/At-1-NDAt/At-1其中，TDAt表示第t年的总应计利润；NDAt表示第t年的不可操纵应计利润；At-1表示第t-1年的资产总额；NIt表示第t年的净利润；CFOt表示第t年的经营现金流量净额；REVt表示第t年的营业收入变动额，即第t年的营业收入额减去第t-1年的营业收入额；RECt表示第t年的应收账款变动额，即第t年的应收账款减去第t-1年的应收账款额；PPEt表示第t年的固定资产总额；DAt表示第t年的可操控应计利润的绝对量；DAt/At-1表示经上一年资产总额调整过的可操纵应计利润的相对量，即盈余管理水平。

（四）多元回归模型

关于假设（H1），注册会计师对于过分盈余管理的被审计单位，出具标准审计意见的可能性会很低。审计意见作为模型的因变量，用以表示注册会计师对被审计单位发表的审计意见类型，包括标准无保留审计意见和非标准无保留审计意见。审计意见的类型用虚拟变量OP来表示，假设被审计单位获得的是标准无保留审计意见，则OP=1；反之，OP=0。模型的自变量则是盈余管理水平，由此，建立模型：OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ。其中，OP表示审计意见；β0表示截距；β1表示系数；ζ为残值。

三、实证结果及分析

（一）描述性统计

夜上海论坛 由表1中看出，样本公司的盈余管理水平最小值为0.00007297340989665，几乎为零，几乎没有发生任何动机的盈余管理行为，最大值为2.009201445026，样本均值0.05017848013503，最大值较样本均值极高，说明存在大量的上市公司有着程度不高的盈余管理，而有着极高盈余管理行为的只存在于极少数的上市公司，这与我国市场的现实情况及理论分析相符合。另外，对比表2与表3分析发现，2015年出具标准无保留意见的盈余管理水平的均值为0.049517176，极小值为0.00007297340989665，而出具非标准无保留意见的上市公司的盈余管理水平的均值为0.07185980999778，极小值为0.013140361817，由此可以大致表明，出具非标准无保留意见的上市公司的盈余管理现象更为严重。并且，从极大值角度出发，出具标准无保留意见的上市公司样本盈余管理水平的极大值为2.009201445026，而出具非标准无保留意见的上市公司样本盈余管理水平极大值仅为0.147663502829，这里又表现出了审计的局限性，即存在上市公司进行盈余管理，但注册会计师并没有出具适当审计意见。

（二）Logistic回归检验

将计算出的盈余管理水平代入公式OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ，并对OP应变量进行回归分析，从表4中可以看出，盈余管理水平的系数为-1.984，系数为负，注册会计师发表标准无保留审计意见报告的可能与被审计单位的盈余管理水平负相关，即盈余管理程度越高的上市公司，注册会计师越不容易出具标准无保留意见。由此可以验证假设（H1）：注册会计师可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，对于过分盈余管理的企业，则越不会发表标准无保留意见报告。

四、结论

本文利用2014年1月1日至2015年12月31日的上市公司的数据为样本，采用修正的Jones模型，利用Excel以及SPSS软件，对我国上市公司的盈余管理和审计质量的关系进行实证研究。由此得出结论，注册会计师发表标准无保留审计意见报告的可能和上市公司的盈余管理程度呈负相关关系，注册会计师在一定程度上可以识别出盈余管理，并对其做出适当的披露。对于越是过分盈余管理的上市公司，注册会计师越不可能出具标准无保留报告，而是出具非标准无保留报告。

作者:万雨婷 曹 健 单位:新疆农业大学经济与贸易学院

参考文献

[1]薄仙慧,吴联生.盈余管理、信息风险与审计意见[J].审计研究,2011,(1):90-97.

第2篇

1、亏损企业盈余管理发生的主要原因分析

盈余管理最有可能出现在亏损的上市公司，为了一连串的经济目的，亏损的上市公司可能通过做账来使企业的市场价值最大化，这对投资者和社会经济发展来说是极为不利的。现行会计准则背景下或能对其进行遏制。究其主要原因有以下几种情况：

1.1美化以上市

夜上海论坛 现行与之相关的法则对于上市公司亏损做出的规定是公司必须在最近3年内连续盈利才能取得上市资格，所以整个硬性规定就可能会对某些公司的财务报告产生影响，那些不能达到成果并且还很渴望上市的公司就会用一些财务报告进行包装，而这种包装的形式往往就是通过盈余管理完成的。这种美化的结果就是企业可以上市从而达到其股东的利益等。

夜上海论坛 1.2对业绩进行修饰

夜上海论坛 对于企业来说，资金的发展始终是最重要的，当每年投资的情况得到的是相反结果或是与预计相差甚远的时候，经理人为了自己的业绩着想，会运用一些盈余管理的手段来提升自己的经营业绩

2、亏损公司盈余管理的表现手法：利用三年周期中的计提处理

在前面一节，笔者提到，对于长期经济效益来看，盈余管理并不会对社会的经济产生什么影响。在这里先对盈余管理的表现形式进行一定的分析：

通过下表中对于某公司的三年利润状况进行分析得知，该公司的净利润发展情况较不稳定，07年较06年增长了82.08%，而08年较07年下降了64.80%。造成净利润较不稳定的原因通过当时公司会计报表的分析是由于2008年受国际金融危机的影响，08年公司产品出口市场较为低迷，公司为加大海外市场开拓力度，投入了大量的财力。但是实际上我们可以从中看出一些盈利管理的端倪来。根据本文对其年报中资产减值准备变化与利润变化的追踪，以及年报中敏感数字的分析，资产减值准备的计提和转回的对利润的起伏起到了很大影响作用，可见2007年公司的大额计提是在为下一年的亏损做充分的准备。而且三年利润报表中发现主营业务收入和三项费用的变动较不稳定，该公司2006、2007年和2008利润表和资产减值准备数据对比情况经过分析后发现有异常表现，应收票据从2006年到2008年的变化率为1450.00%，需要引起重视。

而该公司2009年利用上一年的资产减值准备进行“扭亏”，填平了2008年的亏损深谷。资产减值准备和利润的数据对比如下栏所示。也就是2008年的资产减值准备发生额为374,322.82万元，到了2009年，反而变成了-15,812.96，与年利润明显相反，说明有一些突出问题。

夜上海论坛 根据该公司资产减值准备计提数据和当年净利润数据表格，发现该公司资产减值准备发生额和利润值出现了较大的波动。正是2008年的巨额计提，使得该公司利润大下降；也正是由于2009年近1.5亿元的资产减值准备转回，为公司利润线的拉升起了至关重要的作用。这个典型个例同时也很好地诠释了我们在文章开头部分对盈余管理行为特征的描述，即在企业的整个生命期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。

3、加强审计方法对企业盈余管理现象的规避

3.1关注报表合并对所有者权益利润的影响

现行会计准则下，合并财务报表准则规定，合并范围应该以控制为主，控制就是一个企业能够决定另外一个企业的经营的情况。在这种情况下进行的确定是合理的。比起合并会计报表准则对合并范围的确定更加实际，更加能够排除为了盈余管理进行合并的行为。现行会计准则规定母公司在不考虑股权比例的情况下将所有子公司均需纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润产生较大影响。

3.2关注资产处置是否符合公允价值以及公允价值的计量模式

夜上海论坛 2006年2月15日,财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。

3.3关注审计报告及注册会计师和政策的变更

夜上海论坛 注册会计师具有丰富经验，能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察，形成专业判断。所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究。如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大，可能就是会计师认为应收账款出现了问题，有可能很难收回，应该引起重视。

4、结论

通过对中国亏损上市公司的分析和研究，结合现行会计准则的内容，本文得到如下启示：

第3篇

神华集团希望通过基于SRM建立的寻源及供应商管理系统集采业务功能，建立高效的物资管理业务流程，实现信息资源的高度共享，保证集团物资管控目标的实现。

从“SH 217”工程说起

夜上海论坛 神华集团公司是一家以煤炭为基础，煤矿、电力、铁路、港口、航运、煤化工一体化发展，产运销一条龙经营的大型综合能源企业。作为一个采用纵贯产业链上下游的跨行业、跨地区经营模式的集团企业，如何进行集约化管理，对各种资源进行合理调配，对瞬息万变的市场做出快速反应，是神华集团实现持续发展的关键要素。

为此，神华集团在2010年启动了以ERP为核心的“SH 217”信息化建设工程，旨在在统一的信息架构下全力推进信息化建设，实现信息的整体集成和业务的高度协同。

所谓的“SH 217”，指的是建设“两横一纵”三大信息平台，支撑七大业务能力的管理提升。其中，“两横”指的是产运销协同调度指挥平台、人财物协同资源整合平台两个横向协同平台；“一纵”指的是一体化纵向管控平台；“七大业务能力”是指通过信息化建设，促进集团管控能力、资源整合能力、业务协同能力、专业管理能力、本质安全管理能力、集约化服务能力和综合管理能力七项业务能力的提升。

夜上海论坛 神华集团于2011年8月启动了“SH 217”的核心项目——SAP ERP的试点建设。与ERP同时进行的，还有SRM项目。

夜上海论坛 一般来说，作为集团企业的信息化建设的核心项目，ERP要先行，而且ERP系统中本身就有采购和库存管理功能。而神华集团将SRM项目与ERP同步建设。这是为什么呢？

夜上海论坛 “有的企业看重哪个环节就先做哪个环节（相关的项目）。”神华集团信息管理部副总经理丁涛解释说，“但是对于“SH 217”工程来说，这两个项目都非常重要，一起做可以减少后续为了进行系统集成所要付出的成本和代价。”

同时，丁涛认为，ERP上的采购功能对于神华集团来说“仅仅做到执行层面还不够”，他们希望管到“让什么样的供应商签什么样的合同，用不同物料的属性确定不同的采购策略……”。

为此，神华集团希望通过建设SRM来实现全集团物资的统一采购、统一仓储配送，优化采购物资的配置。

处理好管理变革与数据清理

丁涛认为，SRM的实施难度并不在于系统，“因为系统是商业化的”，难的是项目所涉及的管理变革和数据清理。

“管理上的变革是最大的难点。”丁涛指出，多年以前人们就已经意识到统一采购、统一仓储配送的价值，但是这做起来很难，这是因为原来集团企业的管控模式决定其物资管理是分散的。实施SRM的目标是实现物资的集约化管理，就会涉及整个物资管理体制中的所有岗位、所有部门的定位、职责分工、权限的重新划分，肯定会遇到一些阻碍。

夜上海论坛 此外，有些二级公司已经采用诸如Oracle等其他供应商的管理软件产品，要将其统一换成SAP的产品，这对他们来说也是个艰难的抉择和举动。

神华集团实施SRM的另外一个难点是数据的统一。因为神华集团之前的管理比较分散，因而下属公司应用的系统也比较分散，各自的物资数据在各自独立的系统中流转，缺乏统一的标准，甚至连物资的量级、单位也是不一样的。丁涛介绍，神华集团每个二级单位都有几十万条编码，要让这些二级单位区分哪些是统一编码，哪些是专有编码；通用物料的编码规则是什么，专业物料的编码规则又是什么……还要将以前的库存和历史交易记录中的数据更改过来，非常复杂。

夜上海论坛 但是丁涛认为，要优化采购和仓储管理，这项工作是必须要做的。他说，有些企业在上ERP时并不统一物料编码，其主要目的是在系统中完成采购这一业务，在采购一种物料时如果没有看到相应的编码，他们只是在进行物料采购时增加一个编码，这对管理的提升无益。但是要想通过应用IT系统来提升管理水平，如果缺乏统一的物料编码，就不可能对物资进行统一配置，进行集中采购，也无法形成合理的供应商管理策略。

夜上海论坛 为了保证物料编码的准确性和合理性，神华集团成立了专门的物料编码部门。三级公司如果有增加物料编码的需求，要先自查系统中有没有重码，然后再提出申请；二级公司要先对三级公司提出的申请进行审查，然后再提交给物料编码管理部门审查；物料编码管理部门审查认为没有问题后，才能将其添加到系统中。为了降低三级公司增加物料编码的随意性，神华集团专门设计了一套相关的KPI。此外，物资管理部门还专门组建了一个数据清理小组，负责数据的清理工作。

丁涛介绍，随着系统建设的推进，神华集团已经在核心产业链中的8个单位完成了SRM和ERP试点建设，当然这些单位的数据已经进行清理。

“其他单位我们会随着项目的推进去清理数据。”丁涛说，“数据清理非常重要，不能做得太早，也不能做得太晚：太晚的话系统已经在跑了，不好办了；太早的话数据清理完后没有地方可以放。”

夜上海论坛 五大价值支撑集采落地

2012年8月，神华集团寻源及供应商管理系统集采业务功能成功上线。尽管丁涛认为，由于系统刚刚上线，SRM所取得的量化效益还没有统计出来，但是SRM已经作为有效的手段，使得神华集团的集中采购管理真正得到执行。而在此前，神华集团的集中采购管理只是一种行政管理，真正执行到位比较难。

“现在通过SRM系统，如果下属公司有物料需求计划，而这个物料属于集采范围，那么系统就自动走集采流程了，采购计划直接流转到相应的计划制定和审批部门。”丁涛说。

夜上海论坛 事实上，支撑集中采购管理，只是神华集团SRM系统应用价值的一个表象，从深层次来讲，SRM的实施和应用对神华集团的采购、供应商关系等方面管理的提升，起到了非常显著的作用：

夜上海论坛 第一，规范供应商的管理。神华集团通过SRM系统的建设，建立了供应商准入、认证管理体制，并对供应商绩效进行360度管理。在遵循公开公正、择优入选、动态管理原则的基础上，着重从产品价格、质量、服务以及持续改进等方面加强对供应商的管理。建立合理的供应商评估体系，通过获取的设备运行质量、运行成本等有效信息定期进行供应商评估。供应商评估结果能直接反馈到采购货源控制系统中，从而指导未来的采购寻源。

夜上海论坛 第二，实现从需求提报到库存领用的端到端采购计划管理。采购计划是进行集中采购的依据，其及时性和准确性直接影响采购效率与采购质量。SRM为神华集团搭建了统一的计划管理平台，制订了采购计划提报、审核、执行、跟踪、检查和考评等制度规范，从而强化了计划上报的及时性和准确性，提高采购计划的管理水平。

第三，实现端到端的寻源业务管理。神华集团通过SRM系统将寻源单据通过电子流的方式给供应商。供应商可登录采购协同平台，进行在线报价。所有相关信息都可在寻源单上体现。

夜上海论坛 第四，实现集团内采购业务的协同管理。通过SRM，神华集团与各分子公司在一体化采购管理平台上实现采购业务各个环节的协同工作。

第五，实现物资的标准化管理。神华集团通过物料编码和库存的标准化管理，优化了库存结构，降低了物资储备量，减少了物资资金占用。同时，神华集团还通过SRM的应用建立了标准化的商务、技术条款管理体系。

神华集团SRM的五大价值

夜上海论坛 1·规范供应商的管理

2·实现从需求提报到库存领用的端到端采购计划管理

3·实现端到端的寻源业务管理