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夜上海论坛 环境会计将环境、资源等问题纳入会计的核算与反映中，并将企业承担环境责任、履行环境义务等环境信息进行全面、系统地披露，这对于正确、合理评价企业的经济、环境及社会效益有着十分重要的意义，同时这也是达到低碳经济发展低能耗、低污染、低排放要求的必要措施与保证。一方面，环境会计科学地明确了低碳经济发展中相应的成本与效益范畴。也就是说，环境会计体系的核算范围不仅仅是狭隘的企业自身的经济活动，还包括该经济活动对相关环境、资源、社会等的影响，而这些环境、社会等影响因素又是实现低碳经济发展的关键。环境会计正是将这些影响以会计核算的方式进行正确地反映和披露，为低碳经济发展提供了有力的财务信息依据；另一方面，环境会计的实施加强了企业的环境、资源保护意识和社会责任观念，提高了企业按低碳经济发展要求开展经济活动的自觉性，同时也将企业置于公众、社会的监督下，使得公众及社会的环保意识、责任意识也不断提高，这都将大大推动低碳经济发展的进程。
二、低碳经济下环境会计的研究现状
夜上海论坛 （一）环境会计相关法律法规不健全，法律作用不明确
目前，用于规范和指导我国会计的主要依据是会计法、会计准则、制度等，但关于环境会计方面的内容却极少涉及。而且关于建立与推行环境会计的相关法律法规及政策不健全，配套的规章制度不完善，法律作用不明确，在一定程度上制约着我国、我区环境会计的发展。
（二）环境会计理论与实务不成熟，缺乏健全的环境会计体系
由于我国开展环境会计的理论研究起步较晚，在环境会计的概念、目标、原则、基本假设及对相关会计要素的确认、计量、记录与报告等方面的研究还不太成熟，缺乏一个科学、完整的理论基础，也尚未形成系统的环境会计体系，这都将直接影响着实务中环境会计的核算与信息披露。
（三）环境会计专业人才相对缺乏，技术支撑体系不完善
夜上海论坛 环境会计是多学科交叉渗透形成的一门新兴学科，这就对环境会计队伍及相关的工作人员提出了更高的要求。但在我区，环境会计的专业人才相对缺乏，而且传统的会计知识结构更新不足、环境会计技术支撑体系不完善，严重阻碍着我区实施环境会计的进程。
（四）社会和政府的监督力度不够，缺乏环境会计体系的保障机制
随着低碳经济、生态文明和可持续发展理念的不断发展，公众、社会及政府对环境会计信息的关注度也在不断提升。但是由于目前广西相关的法律法规并不强制要求企业对环境会计信息进行全面、系统的披露，而且没有相应的政府大力监管，也没有专门的审计组织进行独立的环境会计审计，使得我区环境会计的监督力度不大，缺乏环境会计体系的保障机制。
三、低碳经济下环境会计的发展与改进对策
（一）建立健全相关法律法规
完善环境会计相关准则、制度应建立和完善环境会计相关法律法规，明确各项准则制度，不断提高环境会计相关法律法规、规章制度的可操作性，为环境会计体系的建立与完善提供法律保障和制度保障。通过法律法规的形式明确环境会计的地位与作用，建立和完善符合广西区情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法等，使我区环境会计的核算、信息披露等方面更加统一和规范，使环境会计信息更具可靠性与可比性，不断提高环境会计信息质量，为相关信息使用者提供客观、真实、有用的会计信息。
（二）加强环境会计理论与实务研究
夜上海论坛 建立科学合理的环境会计体系应在深入研究会计学理论与实务的基础上，结合广西低碳经济与环境会计发展的特点与趋势，构建全面、系统的环境会计理论框架，并形成科学、合理的环境会计体系。我国环境会计无论是在理论研究或是实务操作上都起步较晚，因此我们应加强国际交流与合作，在广泛吸收、借鉴国外环境会计的先进理论和实务经验的同时，结合我国具体国情、我区区情及低碳经济发展的实际，积极构建中国特色、广西特色的环境会计体系，并促进我区企业实现绿色生产、经营、管理等方面的低碳、可持续发展。
夜上海论坛 （三）加强环境会计人员的培养
提高会计工作人员的素质环境会计的有效实施，不仅要求会计人员具有扎实的财务会计专业知识与技能，更需要不断更新与掌握环境会计的相关知识。一方面，要使会计人员充分掌握环境会计的基本理论与核算方法，并按相关规定进行实务操作；另一方面，要提高会计人员的环保意识及责任观念，客观、真实地对环境会计信息进行处理。同时，还应加强环境会计新知识的培训与教育，不断更新知识结构，适应环境会计的发展要求。
（四）强化政府、公众、社会的监督作用
夜上海论坛 提高全社会的低碳、环保意识在此，为了更好地阐述政府、公众及社会监督的重要性，笔者基于博弈论的视角进行分析与研究：首先，假设在市场中仅存在着企业与公众，双方都是理性人，都将追求自身利益的最大化，且参与博弈的双方都知道对方的策略以及各种策略的成本或收益。然后，通过以下案例进行博弈分析：企业进行生产经营过程中需排放大量工业废气，若企业环保意识、社会责任观念强，其将选择安装废气处理器（即治理环境污染，对废气进行处理，减少大气污染），则需付出相应的环境成本A；若企业仅追求自身经济效益，罔顾环境、社会利益，即不安装废气处理器（排放废气，并不治理环境污染），则其无需付出任何成本。那么，对于公众而言，对企业排放大量工业废气这一行为也将会有两种选择，抗争和妥协：若选择抗争，公众将会为与企业交涉的费用、购买游行的设备等付出代价B。此时，企业也会采取回应，同样付出代价B；若公众选择妥协，也就是由公众自己解决污染问题，即公众为企业安装废气处理器（付出代价A），则企业也无需花费任何费用。这样就出现以下几种结果：当A<B时，企业会选择治理（安装废气处理器），此时，公众与企业都达到满意的状态，也使社会福利帕累托最优。当A>B时，企业会选择排放（不安装废气处理器），此时，公众的最优战略也就只能选择抗争。这就得出了一个纳什均衡（排放，抗争），但社会福利帕累托最优状态还是无法达到。因为在这种情况下，企业将不会进行环境的治理，污染问题继续存在。那么，在A>B的情况下，要解决环境污染问题，还有另一种选择（排放，妥协）。但是，对于公众来说，废气处理器（治理环境污染）是一个公共品。即对于每一个个体而言，只要别人安装，自己就不需要付出任何代价，若人人都有“搭便车”的想法，最终的结果就不会有人真正付诸行动，环境污染也将继续存在。此时，应该有一个强有力的机构对这样的现象进行控制，强制并引导这些企业进行环境污染的防治、资源的合理开发利用等，而这个机构就是政府。因此，政府应明确其在经济、环境及社会等方面的监管责任，建立起一套科学、合理、全面、切实可行的监管机制。一方面，应加强法治。加快建立健全相关法律法规，对企业的经济活动依法进行监管；另一方面，应加强引导。通过多种方式和途径对企业应积极履行环境、社会责任的引导，并提高企业、公众及社会的环境、社会责任意识。通过强化政府、公众、社会的监督作用，提高全社会的低碳、环保意识，使得企业环境会计信息披露更具客观性、准确性以及完整性，也使得我区环境会计能够有效实施，从而又进一步推动广西低碳经济的持续健康发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的“三赢”。
夜上海论坛 四、结语
夜上海论坛 1.1碳会计的会计环境基本成熟
夜上海论坛 随着碳会计理论研究的相对成熟，要想将其有效地运用到企业中，首先就要建立有法可依、有法必依的法律监督机制；其次要制定出具有实际意义的规范标准；最后要取得政府的支持。而我国在20世纪末期就提出来可持续发展的经济战略，相继推行了若干法律，比如《环境保护法》和《大气污染防治法》等，起到了积极的效果。与此同时，我国的众多专家学者已积极投身于低碳技术的研究开发工作中去，并已经取得了一定的研究成果。并且我国政府不断的推出节能减排的扶持政策，鼓励企业的可持续发展。因此，要为我国的低碳经济发展创造出来良好的外部环境，碳会计的会计环境也已基本成熟。
夜上海论坛 1.2市场经济的不断发展能够促进碳会计的发展
我国运用宏观调控手段对自然资源的使用状况进行有效调节，促进其可持续发展，同时也保障企业的良性发展。另外，在全球化趋势下，越来越多的企业也已经逐步增强了相关意识，意识到企业应该承担的社会责任，并且认真履行这种责任，只有这样，才能在竞争激烈的国际社会中站稳脚跟。这些无疑都促进了碳会计的发展。
夜上海论坛 1.3国外的优秀经验
在西方发达国家，碳会计的相关研究起步较早，研究体系也相对成熟。我们可以借鉴先进的理论体系，实际的操作也很值得我们借鉴学习。西方发达国家既有促进碳会计发展的法律体系，也有精准的碳排放量计算以及相关标准。我国碳会计的发展可以借鉴其他国家的先进经验，少走弯路，从而有效促进我国低碳经济以及碳会计的良好发展。
2碳会计处理方法的分析
夜上海论坛 纵观国内外的碳会计研究，主要发生了三个变化：第一是从计算碳排放量向计算碳排放价值转变；第二，分析探讨的角度由环境保护转向低碳经济理念；第三，从宏观研究向具体的活动研究转变。
2.1事项法
会计的理论研究方法主要包括价值法研究和事项法研究，价值法研究就是传统意义上的财务会计，经济的不断发展，这种方法的局限性也日益暴露出来。因此，美国学者就提出了事项法会计，有效弥补了价值法的弊端。事项会计法由于计量属性的引入，极大地减少了会计人员的工作量，提高了工作效率，在这种方法中，会计人员只需要输入相关的信息，信息的使用者根据相关的计量属性来对相关信息进行处理，形成了满足企业自身发展的企业经济事项报告。
夜上海论坛 2.2碳会计模式下的会计确认
夜上海论坛 全球经济因低碳经济理念发生了重大的变化，企业的日常运营也有了很多的变化，这对传统的会计核算模式带来的冲击。在低碳经济的理念下，企业不仅要变更生产方式，还要大力进行节能减排技术研究，发展绿色产业，减少二氧化碳的排放。会计作为企业管理工作的一部分，也要适应这种变化，对碳排放的相关经济状况进行核算。会计要给低碳投资项目提供有益的信息。
2.3碳会计模式下的会计计量
在碳会计模式下的会计计量，我们可以借鉴国外的先进方法，国外在会计规范的制定上选择了公允价值这一计量单位，碳会计的会计计量属性与交易市场的成熟程度是密不可分的。在交易市场活跃程度的划分上，财务会计的界定值得我们借鉴使用：第一层级，存在活跃的交易市场；第二，存在与该产品类似的产品活跃交易市场；第三，没有活跃市场。具体的计量方法有两种：第一种是直接市场法，是指企业在运营中碳排放量的多少，对环境的影响与标准之间的差异进行的计算，这是一种较为客观的计量方法，但是却不适合我国当前的发展。第二，替代市场法，在市场运行的过程中，以环境质量与相关标准之间的差别为依据，来对环境价值价值进行评估。这种计量方法相对于第一种来说，其客观性稍低，但是在我国当前的发展中，是较为适合的。
3结语
夜上海论坛 1.1有利于有效控制温室气体排放
夜上海论坛 从大气二氧化碳排放来源看，土地利用变化是仅次于化石燃料燃烧，是导致大气中二氧化碳含量增加又一要素。从碳排放的分类来看，土地利用碳排放可分为土地利用类型转变产生的碳排放、土地利用类型保持产生的碳排放和各种土地利用类型上所承载的全部人为源碳排放等三类。通过构建低碳土地管理制度，制定政策有效开发、利用及管理土地资源，改变土地利用方式、优化土地利用结构，实现土地利用低碳化，有效减少土地利用碳排放，控制温室气体排放。有关研究表明，优化土地利用结构减少碳排放的潜力约为常规低碳政策的1/3，合理组织土地利用是有效控制温室气体排放的重要途径。
1.2有利于加快转变经济发展方式
夜上海论坛 目前，我国三次产业中，工业的比重偏高，服务业比重偏低，工业内部结构中，又以高碳的重化工业为主，比例达70%左右。我国正处于工业化和城市化加快推进阶段，大规模的建设需要钢材、水泥等原材料的供应，这些“高碳”产业是我国当前经济增长的带动产业，其发展具有一定的合理性。但以此为理由，千方百计地推进重化工业的发展，我国的资源支撑不了，环境容纳不了，更何况还要给子孙留有足够的资源和空间。因此，我国“十二五”规划纲要指出要把加快经济结构战略性调整作为转变经济发展方式的主攻方向。通过构建低碳土地管理制度，鼓励发展低碳产业，逐步限制高碳产业发展，减少单位GDP的资源量和环境代价，是我国转变经济发展方式的重要突破口。
1.3有利于全面推进“两型社会”建设
夜上海论坛 建设“两型”社会是缓解我国资源环境压力、加快经济发展方式转变、实现经济社会持续发展的重大战略举措。土地作为一项重要的基础性资源，是不可再生资源，节约土地资源是节约型社会的重点和关键，因此，创新土地管理制度，构建低碳土地管理制度，解决经济建设和资源环境的体制性矛盾，为“两型社会”建设提供体制机制保障。
夜上海论坛 2构建低碳管理制度的基本思路
夜上海论坛 2.1控制高碳产业建设用地总量
夜上海论坛 不断抑制高碳产业项目建设用地总量，在用地审批过程中进行严格限制，与此同时，给低碳产业发展项目给予用地上的支持。具体到操作环节，土地供应参与低碳经济建设主要是通过土地利用总体规划和土地利用年度计划这两个手段来进行调控，通过土地利用总体规划，在制定土地利用总体规划过程中可以为低碳产业项目在总量和布局上进行安排，并用规划图件和相关调控指标的形式来表现。通过土地利用年度计划，确定各地区低碳产业项目的年度用地，严格限制新批准高碳项目，限制向高碳项目供地，以此来调节高碳经济与低碳经济的用地总量、结构和速度，以降低高碳经济的用地比重，促进低碳经济持续、健康、快速发展。
夜上海论坛 2.2及时优化调整土地利用结构
夜上海论坛 构建低碳土地管理制度，发展低碳经济，要注重及时优化土地利用结构调控这一重要手段。具体的手段可以从减少碳排放和增加碳汇两个方面来实施。其中增加碳汇的土地管理手段有：积极植树造林，增加林地的比重，提高森林覆盖率；积极推进城市绿化工作，增加城市绿地面积；落实退耕还草工作，增加草地面积。减少碳排放的土地管理手段有：充分挖掘存量建设用地，尤其是废弃的工矿用地，控制新增建设用地总量；加强区域内建设用地集约节约管理，做好开发区建设用地集约节约利用评价，提高建设用地集约节约利用水平；倡导农地施用有机肥以及秸秆还田，减少农业碳排放；构建土地生态补偿机制。
夜上海论坛 2.3制定促进低碳发展的土地储备政策，逐步回收高碳项目用地
夜上海论坛 制定促进低碳发展的土地储备政策，逐步回收高碳项目用地。政府为了给城市发展留足空间，除了征收农村集体土地外，政府还可以运用土地整理、土地置换等土地政策工具，加速淘汰高耗能、高排放、高污染的项目，依据土地储备政策接收其项目用地，以供应土地一级市场。
2.4创新低碳产业项目土地供应方式
夜上海论坛 针对当前部分地方政府出于政绩及可支配资金的最大化考虑，倾向于采取对不同用途土地采取不同出让方式的差别定价策略。例如，对于商业、住宅用地倾向于采取招拍挂的方式追求一次性收益，而对于工业用地，地方政府看重的则是工厂建成之后给本地区带来的GDP、税收、就业等政绩利益和长期收益。为此，不惜采取各种优惠政策，包括压低地价，甚至零地价以至负地价，以达到招商引资的目的。为此，2007年国土资源部和监察部联合发文，要求：“工业用地必须采用招标拍卖挂牌方式出让，其出让价格不得低于公布的最低价标准。”对于低碳产业项目用地，尤其是战略性新兴产业项目，除了一般的招标、拍卖、挂牌等出让方式外，政府还可以通过协议出让的方式出让土地。
2.5充分发挥地价杠杆作用，支持低碳经济项目
对于促进低碳经济发展的项目用地，若在一级市场获取土地使用权，政府可以在价格上给予一定的优惠；若在二级市场转让获得土地使用权，政府可以在转让税费方面给予优惠，通过土地价格和税收政策积极引导资本和资源向低碳方向转移。对于低碳产业项目的用地，除了可以在土地价格、土地税费等方面给予优惠外，政府还能制定政策在土地信贷、土地抵押等方面给予支持。此外，可以简化低碳产业项目融资用地审批。
夜上海论坛 2.6改革考评体系，增加土地供应的碳排放指标考核