工程审计的意义和价值范文

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第1篇

关键词：深基坑；边坡支护；安全管理

夜上海论坛 Abstract: The deep foundation pit is the foundation of high-rise buildings, it is the building to ensure safety running. Deep foundation pit supporting project is extremely standard, it can be said to have a decisive influence on the use of the high-rise building. Through the analysis of deep foundation pit slope supporting engineering extremely, it can improve the quality of the project, improve the level of construction. This paper analyzed deep excavation and slope support construction safety management.

Key words: deep foundation pit; slope; safety management

中图分类号：TU7文献标识码A 文章编号

引言

基坑工程夜上海论坛主要包括基坑支护体系设计与施工和土方开挖，是一项综合性很强的系统工程。它要求岩土工程和结构工程技术人员密切配合。基坑支护体系是临时结构，在地下工程施工完成后就不再需要。根据相关规定，我们一般所说的深基坑是指开挖深度超过5米或地下室三层以上（含三层），或深度虽未超过5米，但地质条件和周围环境及地下管线特别复杂的工程。深基坑工程由于其结构复杂，施工工艺要求高，所以需要详细的论证和设计。通常，深基坑工程是通过由地表向下挖开一个空间，然后再空间周围架设支护结构，在稳固后形成深基坑。深基坑在形成后需要不断的予以维护和加固，从而保证其稳定性，保障建筑施工的顺利进行。

深基坑工程中一个很重要的方面就是基坑围护，所谓深基坑围护，就是指为了保证基坑的安全性和使用上的稳定性，需要对基坑架设一定的结构，从而保证基坑及其周围环境的稳定与安全。基坑支护之所以重要，原因在于基坑机构在建筑体系中的特殊地位，基坑结构是建筑的基础，如果其出现故障或是质量问题，其直接结果将是整个建筑体系的崩塌，影响极其严重。一般来说，基坑围护结构包括了板（桩）墙、围檩（冠梁）及其他附属构件。其中，板（桩）墙主要承受基坑开挖卸荷所产生的土压力和水压力，并将此压力传递到支撑，是稳定基坑的一种施工临时挡墙结构。就目前的施工情况而言，基坑围护结构主要包括了工字钢桩围护结构、工字钢桩围护结构、钻孔灌注桩围护结、SMW桩和地下连续墙等类型。在具体的施工过程中，需要结合不同的施工条件和环境，有针对性的选择合适的基坑围护结构类型，从而达到最佳的施工效果[1]。

由上可知，深基坑工程包括了深基坑的开挖和基坑的围护，这两个方面是深基坑工程的核心。深基坑工程在建筑施工中占据重要的位置，我们需要严格的按照相关的施工程序，落实施工的规范标准，保证施工的准确性和安全性。

二、深基坑和边坡支护工程施工的整体思路

众所周知，如今的城市建筑中，高层建筑已经成为了建筑发展的重要趋势。随着城市经济的发展和技术条件的成熟，包括超高层建筑在内的建筑工程必然将陆续登上城市建设的舞台，为城市注入更多现代化的气息。然而，我们也必须看到，由于高层建筑在施工上的难度比较大，在具体的施工过程中需要考虑的问题很多，其中，需要重点关注就是基坑及其支护工程。就目前建筑故障产生的原因进行分析，由基坑造成的建筑事故其后果是最严重的，因此，有必要在深基坑工程开工之前进行全面的分析和设计。安全性是首先需要考虑的问题，其次则是需要依据工程设计的要求，优先保证工程质量，再次保证工程设计的成本优化和施工效率的优化。一般来说，可以依据以下步骤进行：

首先，勘察施工环境，了解施工背景。深基坑设计和施工开始之前，要做的是对环境进行实地调查，要广泛的收集施工场地的土质、地址水文条件等信息，做出总结性的地质勘察报告。其次，是要对施工的具体步骤进行安排。一般来说，深基坑施工包括了钢管桩施工和后期的土方开挖、锚杆和混凝土施工等内容。在具体的实施过程中，需要结合地质勘察报告，结合施工地的施工条件，综合考虑各方面因素，选择合适的施工工艺，并开始施工。再次，在施工的后期，要通过适当的监测系统来进行现场的位移和沉降情况的监测，并在土方开挖的层级加深时进行实施的土层状况调查，在监测的过程中要对支护桩顶部水平位移、支护桩深层位移、竖向沉降值等等进行严密的检测。当这些数据出现变动时，要敏感的察觉到变动的原因，拟出应对的办法，防止出现安全事故。在事故发生后，要第一时间启动应急预案和机制，按照相应的程序和标准开展抢救工作，力争将损失降到最低点。

深基坑和边坡支护的施工方法分析

夜上海论坛 深基坑工程涉及面广，施工内容复杂，施工工艺要求较高，需要结合具体的情况分析。一般的，在深基坑工程施工过程中，主要包括了钢管桩施工、土方开挖、预应力锚杆施工和普通锚杆施工四个部分。

钢管桩施工时深基坑工程的首先需要解决的部分。通常的，钢管桩施工的场所是在基坑的坡边上，其施工流程是首先进行孔位制定，然后在制定的孔位上实施钻孔，在钻孔机开始施工前要先对垂直度、机位等进行细致的调节，从而保证与孔位的严格吻合。其次是钻孔完成之后经过清孔、去浆等一系列过程完成对根桩的确定。一般来说钢管桩选用的钢管是要于相关规定相吻合的，在施工还需要特别注意对钢管底部的清理，防止气体进入，进而导致注浆的困难。土方开挖是深基坑工程的另一个重要方面，土方开挖之前需要进行全面的分析，确定好开挖土方的位置和层级，为了保证土方开挖的安全性，一般采用分段式开挖的方式。在开挖的过程中需要注意及时的将土石方搬运走，避免出现工地的正常运行。预应力锚杆施工主要是为了辅助其他施工工序的，其通过将钢筋固定在边坡之中，形成对土层的加固和稳定效果。常规锚杆是另一种加工方式，它通过对土层进行常规的拉伸加固，其一端连接工程建筑，另一端深入土层，在深基坑的支护中起到侧面的加固和牵拉作用[2]。

当然，这些施工工序都是相对而言的，在具体的深基坑施工过程中，还需要结合具体的施工环境，有目的性的，灵活地调整施工方案和程序，保证深基坑工程的稳定与安全。

夜上海论坛 四、深基坑和边坡支护的安全管理和维护

如前所述，深基坑工程在建筑构造中的重要性是根本性和决定性的，深基坑工程的安全施工和运行，是建筑特别是高层建筑稳定运行的基础。在施工过程中需要注意严格按照相关的施工方案，落实施工标准，妥善的处理施工出现的问题，最终保证施工的顺利进行。一般来说，深基坑工程安全管理和维护的内容主要包括对施工过程的监测，严密关注施工对周边环境的影响，尤其是对道路的影响，同时对施工指标进行观察，并根据监测信息对施工进行指导，防止基坑工程出现故障，保障深基坑施工的顺利进行。

夜上海论坛 具体而言，对深基坑施工数据的监测包括了沉降监测、位移监测、深层监测以及基坑周边等的变形观侧等。在监测过程中，可以采取沉降监测、位置监测和肉眼巡查的方法。前两者是应用先进的观测仪器，通过对施工过程和周边环境的检测，得出相关的施工数据。后者是建立专门的巡逻制度，安排相应人员24小时巡查施工进度，对施工出现的问题及时进行反馈并处理。在获取了监测信息之后，另一个需要处理的问题就是对信息进行分析并指导施工，为此需要制定相应的监测制度，对监测数据进行汇总并分析，对于出现比较大变动的数据需要进行深入的讨论和分析，探讨出现问题的原因，并决定是否采取补救措施。此外，安全管理还需要关注施工人员和施工制度的问题，要保证施工人员具备相应的施工资质，避免因为施工技术不过关导致的施工故障，此外，还需要建立专门的施工制度，严格落实施工标准，保证施工质量。

参考文献：

第2篇

1 开展工程项目审计工作的目的

工程项目审计工作包含很多环节，设计工作包含的范围很广，工程项目的招标环节、施工设计图纸完善、工程施工工作和工程财务支出状况、工程后期处理工作等都在整个工程的审计范围内。对这些环节进行审计可以提升每一个工程环节操作的规范性，对整体工程施工效果及工程质量增强具有十分重要的意义。面对人们对国家及城市建设的要求越来越高，工程项目施工的需求也越来越多，审计计工作在工程中的地位也日益提升，同时也使在项目工程施工操作的过程中开展审计工作成为必然趋势。这是为了使得项目工程的具体实施方案结构得到合理优化、促进工程建设的效率提高、推动我国工程建设行业发展，同时增强我国工程建筑行业施工的规范性和严谨性，在结构上实现对项目工程优化，从而促使建筑工程的施工质量得到提高，进而为我国国家建设成果完善奠定制度基础，为我国综合国力增强及国际地位持续提升提供充足的动力。

2 工程项目审计工作的具体措施

2.1 措施之-跟踪审计工作中的事前控制

夜上海论坛 第一点是制定科学的审计方案，它不仅是实现建设项目跟踪审计目标所需要的审计方法与需要注意的事项，而且是强化跟踪审计工作的指导性文件要根据建设项目的规模、投资资金以及项目发起人的级别明确跟踪审计项目的总负责人、财务审计工作人员。

夜上海论坛 第二点是做好审前调查工作，首先要了解建设项目的基本情况并做好分析工作，其内容包括工程建设的依据、工程建设的资金来源、工程建设的土地征迁；其次是采取措施收集和建设项目相关的资料，这包括跟踪审计的相关法律法规与建设技术资料。

夜上海论坛 2.2 措施之二-跟踪审计工作中的事中控制

夜上海论坛 第一点是事中控制的设计阶段，在这一阶段，要注重设计的优化以及细化，坚持在费用相同的情况下，达到功能最齐全，功能相同时成本最低效果的原则。因此，要做好事中控制中的设计工作，需要采取的措施包括：一是运用技术分析或者多种方案相比较的方式来确定事中控制的设计方案；二是可以运用招投标的方法选择最优质的设计机构，从而降低因设计而导致建设项目造价的风险。

第二点是事中控制中的决策阶段，在这一阶段，要做好工程项目的审计工作、投资资金额审核工作以及决策的落实情况。其中需要注意地是要调查该决策是不是符合国家有关建设项目审计的法律法规。

第三点是事中控制中的土地征迁阶段，在这一阶段，需要采取的措施包括：一是要严格审查该土地征迁是不是符合相关政策与法律法规的规定，其中的补偿标准是不是符合规定，失地农民的合法权益是不是真正得到保障；二是要严格地审查建设项目的征地与征地面积是不是符合国家有关政策的规定。

夜上海论坛 3 开展工程项目审计工作的意义

夜上海论坛 工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计项目的投入、产出全过程经济活动及共刘社会环境所产生的影响，评定共合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。

夜上海论坛 在一个工程项目开始之前，相关管理员和审计人员需要首先对项目工程的具体情况进行了解，要保证对项目投资的具体情况有一个非常清晰的认知及掌握。大多数工程项目投资以国家对工程建设成本的财政投入数量、以国家财政规范为基础向国内外各银行申请融资业务、通过民间法人或海外商人投资等形式向银行申请贷款业务所获得的项目资金、运用债券融资方式获得的资金还有采取转让项目收费及经营权的方式向国内外各类融资机构及银行申请融资业务都是工程项目投资的重要资金来源。通过实行上述几种融资行为项目建设企业可以完成对工程项目中涵盖的各工程要素进行占用及控制管理。另外，换一个角度来看，我们可以从项目的经济收益结果来对审计工作的意义进行分析，通过具体项目工程劳动可以形成我们可以观察到的有形资产成果，而有形资产的使用性能发挥效果和资金投入占所有项目效益总额的占比。而工程项目所形成的无形资产也是体现审计工作价值的重要依据，所谓无形资产指的是依靠实物资产取得的经营权，而这种经营权需要经过相关政策允许和政府审核通过后才能得到。

夜上海论坛 开展工程项目经济效益审计是十分必要的。通过审计，可以贯彻落实科学发展观，提高创新能力，保障基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展；完善项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误率及经营风险，保障建设速度，质量和效果，实现预定的经济效益指标，增加工程项目价值；促进项目沿线地区的经济快速发展，产业合理布局及交通网络建设，提高工程项目的社会价值；增强反腐倡廉力度。易杜绝有此上管领导及有关人员的腐败行为。

工程项目的经济效益正是在工程项目产生价值人于其投入价值的意义上实现的。即工程项目本身的经济效益，其大小主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效运用，让所建成之项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗小，占用资金少。再是工程项目所带动或促进的社会经济效益，其大小主要体现在项目通过建设与运行所带动的间接的经济效益的盈亏。

第3篇

Abstract： In each stage of the construction project， the design stage is an important part of the project from concept to entity， and plays an important role in construction project cost. Extending the audit scope to this stage by tracking audit personnel is of positive significance to control object cost， improve audit value-added services， perfect function， and improve economic benefits. The value engineering theory considers its function goal and cost goal， and combines the function applicability and economic rationality. From the perspective of the whole process auditing， this paper considers the function goal and cost goal of the design stage comprehensively and reasonably， which improves the economic benefits effectively.

夜上海论坛 关键词： 建设项目；设计阶段；成本控制；价值工程

Key words： construction project；design stage；cost control；value engineering

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）29-0111-02

0 引言

根据全寿命周期成本控制理念，工程项目的造价控制应贯穿于项目的决策立项、勘察设计、现场施工、交付使用、后评价等各个环节。在不同建设阶段中，项目的决策立项阶段和勘察设计阶段占整个工程造价的比重最小，但对项目整体的造价控制影响最大，相反，施工阶段占整个工程造价的比重最大，但是对项目总造价的控制程度却最小，因此，从控制项目的总投资、总造价的角度上，最为有效的方式就是把握好前期投资决策和勘察设计工作。

1 价值工程对基建工程项目的设计阶段造价审计的重要意义

价值工程理论统筹考虑了项目的功能目标和费用目标，将项目的功能适用性和经济合理性有机地结合在一起，而不是片面地考虑降低成本，从而损害项目的功能要求，因此，在项目的设计阶段有效地使用价值工程理论进行跟踪审计，能够更好地促进管理，发挥审计的增值服务功能，对控制造价、完善功能、提高经济效益有着显著的影响。[1]

夜上海论坛 2 价值工程的工作程序

夜上海论坛 根据价值工程理论的特点，结合设计阶段工作的特点，价值工程的基本工作程序是：①选择价值工程对象。选择的具体方法有：重点选择法、百分比法、产品生命周期法等。②收集相关的信息资料，对其进行系统的整理。③进行功能分析。功能分析是针对工程的细目是价值工程的核心和重要手段。④提出改进设想，拟订改进方案。⑤分析与评价方案。常用的方案评价方法有：优缺点列举法、打分评价法、成本分析法、综合选择法等。⑥可行性试验。一方面验证方案选择过程中的准确性。另一方面从性能上、工艺上、经济上证明方案实际可行的程度。⑦检查实施情况，评价价值工程活动的成果。

夜上海论坛 3 建设项目设计阶段应用价值工程的方法

基建工程项目的功能目标体系中涵盖了一系列的子目标、子功能。在目标设计阶段，需要将这些子系统、子目标分类重点研究，从而确定出一个有效的功能目标序列。在这个过程中间，确定功能目标系统的方法有很多，较为有效的一种是强制确定法。具体操作过程如下：

夜上海论坛 3.1 确定功能重要性系数 功能重要性系数就是指在功能目标系统中，不同的子目标功能所代表的重要程度，在确定功能重要性系数的过程中，就要将这些子目标功能进行两两比较，得出一个构造矩阵，通过对这个构造矩阵进行分析，可以得出每一个子系统功能在总的功能目标体系中所占有的权重，这个权重就是这个子系统功能的功能重要性系数。

3.2 设计方案成本系数确定方法 成本系数是指在成本（费用）总系统中，某项子目标功能所需要投入的成本（费用），占整个工程总造价的比重，每个子目标功能都是有一个或者几个构配件所实现，因此，对子功能系统的成本分析可以通过对构配件的成本分析来完成[2]，成本系数的技术公式如下：成本系数=■

夜上海论坛 3.3 价值评价模型的选择与设计 价值工程的理念在于寻求功能和费用的最佳契合点，因此在构建价值评价体系时，首先应对功能系统和费用系统进行量化分解，分别形成功能系统构造矩阵和费用系统构造矩阵，在此基础上对项目的价值目标进行分析，价值工程的表达式为：V=F/C。式中V代表项目价值系数，F代表评价的功能系数，C代表项目成本系数[3]。

4 进行改进方案的制定方法――价值系数V计算结果的使用

价值系数是对某子目标功能价值进行评价的重要参数，在目标功能系统中，各子目标功能的功能重要性系数之和应为1，同理，在目标成本系统中，各子目标成本系数之和也应为1，对于每一项子目标功能（构配件），其功能重要性系数与成本系数的比值为价值系数，即：Vi=Fi/Ci，如果Vi1，表明此子目标功能（构配件）的费用对功能的贡献比较大，不需要再行优化，只有Vi值较小的子目标功能（构配件）是需要优化和完善的重点。进一步分析来看：可是如果费用的值较大时，哪怕价值系数>1，还是要考虑对此子目标功能（构配件）进行优化和完善，同理，如果费用系数比较小，即使价值系数

5 实证研究

夜上海论坛 某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建设施工，建筑面积为11715m2，结构形式为框架结构，七层，工程类别为三类，耐火等级一级，设计使用年限50年，屋面防水等级为二级，建筑抗震设防烈度为七度。工程初步设计结束后，审计部门及时针对该工程进行了单方造价分析，以墙柱面工程为例，单方材料造价为35.86元/m2，其各材料构成因素中，功能重要性系数、成本系数、价值系数如表1所示。

夜上海论坛 由表1可以看出，聚氨酯防水层的价值系数较低，为0.88，因此，跟踪审计人员向建设单位提出了审计建议，结果表明：在此项目的建设环境中，业主方对墙面防水的功能要求比设计单位的设计功能目标要低，因此，设计单位对此项目标功能进行了优化，节省了工程造价。

6 结论

夜上海论坛 在基建工程项目的全寿命周期的各个阶段中，勘察设计阶段对基建工程项目总投资造价的影响程度非常大，因此，跟踪审计人员将审计范围向这个阶段进行延伸对控制工程的造价意义十分重大。因此，在项目的设计阶段有效地使用价值工程理论进行跟踪审计，能够更好地促进管理。本文从建设项目全过程审计的视角，以价值工程在工程实践中的具体应用为例做了实证研究，对勘察设计阶段全面合理统筹考虑功能目标与费用目标，有效提高了项目的经济效益。

参考文献：

夜上海论坛 [1]马庆国.价值工程中成本―功能分析的一个新方法[J].浙江大学学报，1982（1）：175-185.

第4篇

关键词：高校；基建工程；内部控制；审计

通过优化内部控制审计机制，开展内部控制审计，可以提升高校基建工程综合管理水平。通过引入内部控制审计方式开展规范管理，可以降低工程综合管理风险，提高高校基建工程管理综合竞争力。

1高校基建工程管理在内部控制审计方面的问题

（1）对审计工作重视程度不足。在高校基建工程管理内部控制审计环节中，普遍存在重视程度不足的问题，在开展工作过程中，更多的精力都放在了建设效率方面，对于内部控制审计管理的相关指标，则没有给予足够的重视，在工作资源调配方面也没有给予倾斜。此外，从管理层角度来看，由于知识结构的问题，在考虑相应决策和工作问题的时候，也很少考虑到审计管理层面，不利于高校基建工程内部控制审计综合水平的提升。基于此，由于意识上的淡薄，再加上知识结构的限制，在内部控制审计管理优化与设计过程中，仍存在诸多问题。（2）专业管理体系与人才缺乏。在高校基建工程管理实践中，普遍存在内部控制审计体系缺失的问题，在内部控制审计管理主体上，也存在着主体单一的问题。在工作实践中，高校基建工程管理人员由于思想认识上的缺失，容易留下内部控制审计风险隐患。从目前高校基建工程内部控制审计管理工作实际来看，虽然工作要求比较高，并且呈现出新的发展态势。但是审计人员的综合水平仍有待提升，无法适应当前工作的需求，成为了制约工作总体水平提升的瓶颈。寻求有效的人才引进和培养路径，是提升高校基建工程内部控制审计管理水平的基础和保障。（3）信息化管理工作存在缺失。从高校基建工程内部控制审计管理实践来看，随着现代高校基建工程项目建设发展速度的加快，传统内部控制审计方式已经无法满足当代工作的需求，利用大数据和物联网技术，提升内部控制审计工作的针对性，通过数据分析与筛选，找准工作节点，对于提升审计工作水平具有至关重要的意义。但是，在内部控制审计实践中，工作人员普遍对于信息技术缺乏足够的重视，固守传统的工作模式，无法发现审计环节存在的诸多问题，制约了总体管理工作效能的提升。

夜上海论坛 2创新高校基建工程内部审计管理的具体策略

（1）落实责任构建管理体系。在高校基建工程管理内部控制审计环节，要想实现内部控制审计，进而实现内部控制审计管理工作效能的提升，必须要创新认知，落实风险防控责任。在内部控制审计风险内部控制机制构建上，要明确相应的责任，避免出现管理“真空”的现象出现，形成权力和责任的有机制约，避免人为操作风险，通过导入多元化治理体系，构建现代内部控制审计风险管理机制，引导各项工作按照既定流程推进，形成有效的责任落实机制，提升审计管控水平，实现内部控制审计目标，提升高校基建工程管理综合水平。（2）加强审计信息共享化建设。在高校基建工程内部控制审计管理过程中，通过实现信息共享，对有关内部控制审计信息进行整合和梳理，可以从宏观进行把控，对于高校基建工程这样的大型工程而言，具有至关重要的意义。在现代信息技术的支撑下，通过优化内部控制审计架构，分析潜在的内部控制审计管理风险和问题，可以及早解决问题，对于很多相关法律问题，也能实现经验的及时共享，防患于未然，实现高校基建工程内部控制审计风险防控目标，提升内部控制审计综合水平。（3）建立相应的审计集中控制机制。在高校基建工程内部控制审计管理体系中，要建立相应的内部控制审计风险集中控制体系，通过体系化的把控，统筹协调内部控制审计管理资源，在人员和工作资源调配上实现优化，通过建立相应的内部控制审计机制，可以建立重大事项报告和风险预警机制，提升内部控制审计综合水平，通过内部控制审计体系的指引，也能提升管理层的重视程度，提升管理效能，满足高校基建工程管理在内部控制审计方面的需求。

3结语

通过以上论述可以知道，随着现代高校基建工程管理工作的发展，内部控制审计工作的重要性不断凸显。在开展内部控制审计工作中，要找准工作节点，不断优化审计工作体系和流程，提升内部控制审计的综合水平，及时发现问题并解决问题，提升高校基建工程管理综合水平。

参考文献

［1］马志宏.高校基建工程管理内部控制审计［J］.中国内部审计，2016，（9）：74-77.

夜上海论坛 ［2］张建林.高校基建工程结算委托审计的风险与对策［J］.价值工程，2013，32（5）：72-73.

［3］曹在伟.高校基建工程结算审计风险成因分析［J］.价值工程，2013，32（4）：48-50.

第5篇

一、公路工程项目经济效益审计之意义

夜上海论坛 公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。开展公路工程项目经济效益审计前，有必要了解这些项目投资的基本状况，首先从公路工程项目的投资来看，主要来源为：国家财政投入的交通建设资本金；根据“贷款修路，收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资；外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款；公路债券融资；通过转让公路收费经营权向国内外融资。以上几项投、融资活动，便可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资金占用。再从公路工程项目的经济效益的产出来看，劳动成果主要是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入的比例。其次是无形的公路资产，指依赖于公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向。开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。通过审计，可以贯彻落实科学发展观，提高创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展；完善项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误率及经营风险，保障建设速度，质量和效果，实现预定的经济效益指标，增加公路工程项目价值；促进项目沿线地区的经济快速发展，产业合理布局及交通网络建设，提高公路工程项目的社会价值；增强反腐倡廉力度。易杜绝有些主管领导及有关人员的腐败行为。公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产生价值大于其投入价值的意义上实现的。即公路工程项目本身的经济效益，其大小主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效运用，让所建成之项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗小，占用资金少。再是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其大小主要体现在公路项目通过建设与运行所带动的间接的经济效益的盈亏。

二、公路工程项目经济效益审计之特点

随着审计在维护社会主义市场经济体制的建立和运行过程中地位和作用的日益重要，审计已越来越成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分。在对各行各业审计中有其自身的特点。在公路工程项目方面除了其他方面的审计外，还有最重要的一项的是经济效益方面的审计，其特点概知为：

1、审计对象广泛性，除对建设单位、公路收费站等单位审计外，还要审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿途与这条公路有密切关系的单位、部门。诸如占用的农田、要拆迁的房舍及其他设施与经济活动有关的内容。

夜上海论坛 2、审计标准复杂性，因公路工程项目评估标准复杂，诸如用料、工期交付使用期等无法以统一的标准来衡量这就增加了审计的力度和难度。

3、审计目的明确性，提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险。以审计的行为来促进和协助公路项目达到预期经济利益和质量指标。

4、审计方法合理性，对公路工程项目实施过程、全方位的审计，要广泛运用现代化审计技术方法，才能达到有效的审计效果。

夜上海论坛 三、工程项目经济效益审计之内容

为了保障工程项目建设前、建设中、建设后不出现任何经济上的问题，或尽量少出问题故需重点从如次方面来确立审计的内容。

夜上海论坛 1、投资定项决策的审计。即是否按规定编制，是否有严格的审批程序、决策程序是否合理、审查工程可行性报告是否切实可行等。

夜上海论坛 2、工程建设成本的审计。重点审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法弄虚作假等。

3、运行收入的审计。重点审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，审查和分析车流量、通行费收入的增、减状况等。

4、运行成本费用的审计。重点审查公路养护费用是否合理、合规，审查管理费用是否合规、合理等。

第6篇

夜上海论坛 项目后评价是指项目投资完成之后所进行的评价，它通过对项目实施过程、结果及其影响进行调查研究和全面系统回顾，与项目决策时确定的目标以及技术、经济、环境、社会指标进行对比，找出差别和变化，分析原因，总结经验，汲取教训，得到启示，提出对策建议，通过信息反馈，改善投资管理和决策，达到提高投资效益的目的。开展项目后评价审计存在的现实意义是：（1）项目后评价审计是项目风险管理必要组成部分，有利于提高风险收益。项目后评价审计是项目周期管理的最后一个环节， 是闭环管理的重要内容。通过开展后评价审计，一方面，对项目的决策者、实施者会形成压力，增强项目相关人员的责任心，使其客观正确的评估和认识整个项目存在的风险，另一方面，能及时发现项目竣工运营后存在的问题，查找影响收益的因素，通过信息反馈和及时整改，使项目获得持续发展能力，不断提高投资收益。（2）有利于趋利避害，不断提高项目决策水平和管理水平。通过开展项目后评价审计，发现实际效益与预期的偏差以及潜在的风险，及时采取措施补救，完善管理流程，并作为以后投资决策以及项目管理的参考依据，不断提高项目的决策水平和管理水平。（3）发现前期审计存在的漏洞与不足，有利于提高审计水平。投资项目从决策开始到竣工投产，不同阶段都要经历各项审计，如开工前审计、过程中审计、竣工结算审计，项目后评价审计发现的问题和风险，很大程度上也是前期审计的漏洞，促使审计人员重新审视前期工作，发现审计过程存在的不足，及时完善流程、查错防弊，不断提高审计水平和增值服务功能。

二、项目后评价内部审计的特殊性和难点

（一）项目后评价审计的特殊性 对审计人员提出更高要求：与传统审计项目不同，项目后评价审计是个新兴领域，在人员配备、专业需求上都对审计部门提出了更高要求，后评价审计依托的是工程项目资料而不仅仅是财务资料，需要审计人员至少精通工程项目、财务两个方面的知识；重点是评价及改进：与单纯的查错防弊的审计目的不同，后评价审计重在对项目进行评价，并通过纠偏纠错，来改善项目状况，提高效益。

（二）在企业中推行后评价审计的难点 目前，我国尚没有成熟的后评价方法和评价体系，国资委虽然为央企提供了后评价《工作指南》，但过于宏观，在具体的企业中推行后评价审计仍然需要探索可行方案；后评价审计涉及人员广、资料多，包括决策者、执行者、经营者以及财务、工程、会议纪要等各方面资料，需要领导充分重视和支持，从制度规范、职能设置、管理流程等方面提供保障，才能发挥后评价审计的最大价值。

三、项目后评价内部审计的可行性操作模式

（一）完善管理体系，为后评价审计提供基础保障 意在推行后评价审计的企业应该着手完善机构设置以及人员配备包括增加内审部门的职责，加强项目后评价的相关培训，提高审计人员项目专业知识或增加工程技术人员，应建立后评价审计制度规范，建立企业内部各项目的数据库等等。

（二）构建风险评估机制，确定后评价审计对象 企业首先应建立风险评估机制，主要考虑两个方面：一是项目环境风险指标，如政策变化、市场定位、决策层战略思想、管理层的能力等，二是项目财务风险指标，如投资利润率、投资回收期、财务净现值、内部收益率、经济增加值、资金成本率等，然后抽取数据库资料进行前后对比，全面审视和评估企业各项目的完成情况、运营情况，按照重要性和紧迫性排定先后顺序，对各项目有序进行后评价审计。

（三）组织实施项目后评价审计具体步骤 项目后评价审计具体步骤分为：（1）资料准备：收集、分析被审项目的各项资料，如工程资料、财务资料、市场资料，运用风险评估机制判定风险大小和工作难度，评估工作量，量身定做审计计划。（2）计划编制：根据人员配备情况、工作难度系数和工作量大小，合理安排人员和时间，指定负责人，并提前下发被审项目负责人准备资料清单，确保制定的计划科学并得到有效实施。审计计划至少包括三个方面的内容：第一，对立项阶段的投资目标、可行性报告、决策依据（可参考相关批复文件）进行前后对比，分析因素的变化，对可行性报告及相关决策内容进行评价；第二，对实施阶段的招投标、合同管理、施工进度、工程结算、竣工验收、竣工决算等内容的执行情况进行分析评价；第三，对运营阶段的投资效益和经营管理状况进行审计，对未来发展的可持续性及可能实现的效益和作用等进行评价。（3）现场审计：审计组进驻现场开展审计，除采用传统审计方式（如函证法、核对法、抽查法、穿行测试法）外，还可以采取更适合后评价审计的方法，如对比法、统计分析法、成功度法、层次分析法等，同时，为了获取相关数据还可以采取现场调查、员工座谈等辅助方式，总之，现场审计应以取得更好的审计效果为目的而相应采取后审计方式。（4）整理、汇报：根据现场审计情况，整理相关资料，形成《XX项目后评价审计专项报告》，报告内容可参照审计内容编写，需要具备对立项、实施、运营三个阶段的评价以及对项目管理和提高效益的建议。（5）处理意见及整改反馈：对审计中发现的问题和风险，必须形成处理意见，并制定负责人进行整改，后评价审计的最大价值就在于整改问题、规避风险、防患于未然，促进项目的可持续发展和不断提高经济效益，并为今后的投资决策提供参考依据，因此，应充分重视整改反馈，在不断的总结中完善项目管理。

（四）建立后评价跟踪监控机制 对已进行后评价审计的项目应建立数据库，对整改情况以及风险指标进行跟踪监控，构建以项目后评价为基础的持续改进式管理体系。对于项目负责人来说，促进其增强责任心并持续改进项目管理，提高投资收益；对于决策者而言，促进其不断提高决策水平，增强风险管理能力，创造更多的风险收益；对于审计部门而言，不断完善评价结果，积累后评价审计的经验，培养自我发展和提高的审计能力，发挥后评价审计更大的价值。

第7篇

近年来，我国在经济体制的改革上逐渐完善，并且在投资体制上也进行了相应的变革和创新。通常情况下，投资数额较大的项目，其存在的风险性也就相对较高，而工程项目的投资建设正是投资较大的项目，因此为了确保建设资金能够得到有效地利用，避免资金遭受损失和浪费降低投资风险就应当做好工程造价的审计工作，提升审计质量，进而提升建设资金的管理水平。

夜上海论坛 2建设工程造价审计中存在的问题

夜上海论坛 2．1审计工作存在延后性问题

从当前的发展情况上来看，我国在工程造价审计方面存在的问题是多方面的，首先这些问题体现在审计工作的延后性方面。通常情况下，传统的审计工作都是在工程竣工的时候才进行造价审计，这种行为存在着很强的不合理性，这是由于很多分项工程存在着建设周期长的特点，部分项目的建设周期甚至长达五六年，在这样的情况下对审计工作来讲无疑是一种巨大的挑战。

夜上海论坛 2．2合同的不规范履行

对于工程建设来说，合同是其中的重要组成部分。一般来说，合同在工程的开展过程中代表了合同双方的共同意愿，双方一旦签订完毕就会产生相应的法律效应。然而在当前的工程建设中，却存在着合同的不规范履行现象。招投标方面的文件与施工合同之间存在内容相悖的地方，诸如工程款在约定的结算定额方面的差异性以及施工合同中工程量变更确认方面存在很多差异性问题，这些问题将会严重影响到合同的公平、公正性，并且增加工程的造价，促使施工质量难以达到相应的标准和要求，甚至诱发腐败等相关问题，严重影响到工程项目的建设。除了合同方面的不规范履行外，现场签证方面也存在着很多不规范现象。现场签证主要是指由于施工过程中出现的问题，而报批又需要一定时间，因此由施工负责人在施工当场进行审批的一个过程。在当前的工程建设中，现场签证已经成为一种比较常见的现象，但是在这些现场签证的过程中却缺少应有的规范性和机制进行约束和监督，最终产生了一系列问题。例如，在现场的签证中不能做到合同多方的共同签字，即使存在相应的原因使得不能及时签字，但应当在事后进行多方补签。

夜上海论坛 2．3审计人员自身素质存在不足

作为审计工作的重要主体，审计人员的自身业务能力和专业水平在很大程度上影响着审计工作的质量。但是在现实生活中，却普遍面临着审计人员自身素质不足的问题。作为工程造价审计工作中的第一参与者，审计人员的能力高低在很大程度上决定着审计的结果，所以保证审计人员的素质和能力符合应有标准成为了诸多企业所努力的目标。然而从当前现状上来看，部分审计人员专业素质不高，不能够充分发挥出个人的价值和效应，并且在工作过程中具有较高的随意性，这些现象和行为都对工程造价的审计结果和审计质量造成了不良影响。对于审计工作人员来说，应当具有丰富的实践经验以及丰富的专业知识储备，能够跟上社会的发展步伐，不断提升和完善自己，只有这样才能够确保审计工作能够满足社会的发展需要。

夜上海论坛 3建设工程造价审计的完善和提升措施

夜上海论坛 3．1审计工作向项目前期深入

夜上海论坛 鉴于工程造价的审计工作对工程的建设具有重要的现实意义，因此我们在未来的发展中应当着力于问题的解决，逐渐完善和提升审计工作的质量，确保审计结果能够符合相关要求和标准。首先，我们应当将审计工作向项目的前期深入。对工程建设前期进行审计主要就是对工程的设计、招投标的过程以及建设工程的合同内容纳入到审计的范畴内，从根源上保证工程建设的规范性。这种做法能够在很大程度上提升对审计风险的控制力度，进而避免工程造价审计风险的出现。同时，审计工作向项目前期深入还能够保证工程设计的科学性，促使招投标过程以及工程合同能够符合规范和法律，并且在此基础上的工程造价也能够得到更加有效地控制和降低。

夜上海论坛 3．2严把资料送审关

与此同时，我们在对待建设项目的结算资料方面也要先明确送审的相关程序。对于工程造价的审计工作来讲，资料的真实性与完整性在很大程度上影响着最终的审计结果，对工程的建设具有重要的现实影响。因此我们对待资料送审环节应当给予充分的重视，严格按照有关标准和规范来进行操作。通常情况下，承包方应当将其分类装订成册，先经过建设管理部门的审查，批准合格之后才能够报审。相关部门在审查结算资料的过程中应当严格按照相应的标准和规范进行审计、认真对待，在将与工程造价有关的文件资料收集和整理完毕之后，还要进行相应的分析与核实工作，确保资料的完整性和真实性。对送审资料的各项流程予以掌控，保证送审资料的质量能够在很大程度上避免承、发包双方制造假证据，也能够起到相应的监督作用，促使工程造价的审计工作能够得到有序进行。

3．3提升和强化审计人员的自身素质

最后，我们还应当着力于审计人员的素质强化与提升，促进审计队伍的建设与发展。当代的审计工作要求审计人员能够扎实的掌握专业技能，并且具有良好的职业道德素养，只有具备了过硬的专业素质才能够保证其具有审计工作的能力，而良好的职业道德正是保证审计工作不会因个人利益因素而影响到审计工作的质量。为此，我们要在未来的工作中加大审计人员的培训力度，努力提升审计队伍的整体素质，促进审计人员个人能力的强化与提升，保证整个队伍的廉洁自律性。而从审计人员的自身角度考虑，也要进行不断地自我提升和调整，不断丰富自身的知识储备。

4结束语

第8篇

[关键词]公路工程项目经济效益审计

我国自改革开放以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应，已越来越明显，全国一大批公路新建和改扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、投产后低效运营等问题的存在，以及财政性资金投入太少等原因，部分项目无力收回投资，偿还贷款遥遥无期，难以达到预期的经济效益。因此开展公路工程项目经济效益审计，努力促进工程效益提高，是当前交通内部审计工作的一项迫切任务。同时，积极开展经济效益审计，进一步促进交通事业走质量效益型发展道路，是科学发展观的根本要求，也顺应了当今审计发展的重要趋势。

夜上海论坛 公路工程项目经济效益审计对于内部审计部门来说，既是一个难得的发展机遇，也是一项极具挑战性的工作。该项审计中有许多问题都是当前亟待研究和解决的重要课题。鉴于当前公路项目在投资管理体制上存在多种类型，其效益体现形式也不尽相同，本文主要以具有大量银行贷款投入及少量财政性资金投入的政府收费还贷公路项目为主，并适当考虑收费经营公路项目（此类项目一般为企业或社会投资），集中围绕公路工程项目经济效益审计的若干理论与实践问题展开理论研讨。

一、公路工程项目经济效益审计的意义与特点

公路新建、改建及扩建工程项目不同于其他资源开发项目，它作为对国计民生有着重要影响的公共工程，需要投入巨额建设资金，整个投资、建设及运行周期长。项目建成并投入运行的公路资产为国家所有，为社会公众所共同享用。

就公路工程项目的投入来看，其建设资金的筹集来源主要包括：（1）国家财政投入的交通建设资本金；（2）根据“贷款修路，收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资；（3）外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款；（4）公路债券融资；（5）股票市场融资；（6）通过转让公路收费经营权向国内外融资。通过上述投、融资活动，就可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资源占用。

夜上海论坛 就公路工程项目的产出来看，其劳动成果主要包括：一是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入多少。二是无形的公路资产，主要是指依托在公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向，如取决于通过该公路的车流量、车型与收费标准等。

夜上海论坛 公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产出价值大于其投入价值的意义上实现的。公路工程项目的经济效益，应当从两个方面去考察：一是公路工程项目本身的经济效益，其高低主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效使用，做到所建成项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗和占用的资源少。二是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其高低主要体现在公路工程项目通过建设和运行所带动的间接经济效益的大小，如节约能源、降低消耗、公路沿线地区就业人员的增加、国民收入的增长以及社会劳动生产率的提高等。

夜上海论坛 根据公路工程项目的上述特点及其经济效益的内涵，公路工程项目经济效益审计作为一种现代类型审计，其定义可作如下表述：公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。

为了正确评价和考核公路工程项目的经济效益，应当遵循以下“三统一”的基本原则，即：项目微观经济效益与宏观经济效益相统一；项目直接经济效益与间接经济效益相统一；项目近期经济效益与其长期经济效益相统一。

夜上海论坛 公路工程项目经济效益审计较之其他类型审计，主要具有以下几个方面的明显特点：

夜上海论坛 1、审计对象广泛。审计对象涉及面广，除直接审计建设单位、公路收费站等单位外，还间接审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿线的相关部门、单位的有关经济技术活动。

夜上海论坛 2、审计目的明确，具有很强的建设性。该项审计明确以提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险为重要目的。通过审计要促进和帮助公路项目实现预期的经济、效率和效果指标，以及工期、质量目标和其他约束性目标，充分发挥其建设性职能作用。

3、审计标准复杂。由于公路工程项目评价标准复杂，更增加了审计评价的难度。同时公路项目的间接经济效益存在量化难，获取数据难等问题。

4、审计方法全面。为了对公路工程项目实施全过程、全方位的事前、事中和事后跟踪效益审计，需要形成一套有效结合的审计工作方法，并广泛运用多种现代审计技术方法。

夜上海论坛 5、审计风险较高。由于审计对象的广泛性，标准的复杂性，且效益审计目前总体上尚处于探索阶段，因此，这项工作具有较高的审计风险。

当前开展公路工程项目经济效益审计十分必要，其重要性主要体现在以下几个方面：

1、促进贯彻落实科学发展观，增强自主创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展。

夜上海论坛 2、促进改进项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误及经营风险，保障建设的速度、质量和效果，实现预期的经济效益目标，增加公路工程项目价值。

夜上海论坛 3、促进项目沿线地区的经济快速发展、产业合理布局及交通网络建设，提高公路工程项目的社会综合效益。

4、促进反腐倡廉，从源头上预防和遏制公路投资建设领域中的腐败行为。

夜上海论坛 二、公路工程项目经济效益审计的内容及重点

公路工程项目的全过程，可分为建设期间与运行期间两个阶段。公路项目的经济效益，可相应分为建设期效益与运行期效益两个方面；同时这两个方面又可分为直接效益与间接效益两块，其中直接效益是公路项目本身直接取得的经济效益，而间接效益则是公路项目通过投资、建设及运行所带动的社会经济效益。

（一）建设期间经济效益审计

第一，建设期直接经济效益审计

当前应当围绕下列主要内容及重点开展建设期直接效益审计：

夜上海论坛 1、投资立项决策的审计。投资立项决策正确是最大的效益、其失误是最大的损失。开展投资立项决策审计，应当注重审查投资立项决策内容是否按规定编制，并经过严格审批，决策程序是否科学；审查工程可行性报告是否接近实际、切实可行，有无因交通流量的预测偏离实际，而直接导致投资回收期、净现值、贷款偿还能力等经济技术指标的不准确，或因收费费率的测算不准，而导致养护、大修和管理费用不足，直接影响贷款偿还期计算的不准确等；审查投资估算是否从技术、经济上选用最佳方案，是否既遵循节约原则，又综合考虑项目建设、运行期间的直接经济效益及投资建设所促进的间接效益；审查项目的投资规模是否脱离实际需要和筹集资金能力，是否存在过度超前、重复建设、铺张浪费等突出问题，以尽量避免投资决策失误特别是重大决策失误。

2、设计概（预）算的审计。设计概算是确定投资额的主要依据，是有效控制投资，获取经济效益的关键环节。应当注重审查初步设计方案和概算是否符合报经批复的可行性研究报告及估算规定的范围内，有无随意扩大规模、提高标准或借机搭车而抬高概算，或人为压低概算等问题；审查施工图设计是否按照批准的设计要求编制，施工图预算是否控制在批准的设计概算之内，有无高估冒算、超设计概算等问题。

3、工程建设成本的审计。工程建设成本综合反映公路工程项目的实际建设成本支出，其高低对工程项目的经济效益具有直接影响。应当注重审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法进行弄虚作假；有无巧立名目向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金，造成工程成本虚增等问题；审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无盲目采购，人为抬高设备、材料采购成本等问题；审查列入建设管理费、待摊费用等各项支出是否符合设计概算要求及有关规定，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题；审查是否存在因高利息集资而导致工程利息超概算，并抬高建设成本等问题。

夜上海论坛 4、设计变更的审计。控制设计变更，对于实现项目的经济效益具有重要意义。要注重审查有无因勘查、设计的精度不够、资金不足等因素而随意变更设计的问题。当前设计变更主要有以下几种类型：

（1）纯设计误差造成的增加投资型；（2）未改善工程功能的贪大求好增加投资型；（3）降低质量的减少投资型；（4）改善工程功能的增加投资型；（5）改善工程功能的节约投资型等。

针对以上几种不同类型的设计变更，可以具体分析各种设计变更所产生的相对经济效益，通过汇总计算便可得出总的经济效益状况。例如，降低质量的减少投资型，不仅不是真正的节约，反而会带来运行、维修成本增加等负效益。

第二，建设期间接经济效益审计

从中观（相对于微观和宏观而言）经济角度来看，公路项目在建设期间除自身的直接效益外，其投资建设还可以产生间接经济效益，主要体现在与公路建设项目有关的设计、施工、监理、建材等企业单位的就业人员增加、劳务报酬提高、企业实现盈利和交纳税费等方面。这些间接效益，一般都隐含在公路项目的投资建设总成本之中。

夜上海论坛 根据某项公路工程项目经济效益审计所进行的专项调查结果，该项目通过投资建设所带动的间接经济效益状况如下：

夜上海论坛 （1）与项目投资建设有关的施工企业所产生的就业及其劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的25%。

（2）与项目投资建设有关的建材供应企业所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的13%。

夜上海论坛 （3）与项目投资建设有关的设计、监理、绿化、标志制作单位所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的5%。

夜上海论坛 以上三项间接效益共计约占该项目投资总额的40%左右，这是一笔相当可观的经济效益，这对于公路沿线地区的人员就业、经济发展、社会稳定和人民生活提高都具有重要意义。

夜上海论坛 （二）公路项目运行期间经济效益审计

第一，运行期直接经济效益审计

当前应当围绕下列主要内容及重点进行运行期直接效益审计：

1、运行收入的审计。应当注重审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，有无出现在正常情况下远未达到预期水平的情况，这就需要考虑可行性论证是否存在预测值偏离实际过大的问题；审查和分析车流量、通行费收入的增、减幅度，有无因对部分车辆实行减免通行费或其他优惠，或因管理、监控不力等而造成通行费收入大量流失的情况。

夜上海论坛 2、运行成本费用的审计。应注重审查公路养护费用是否合理、合规，有无列支其他一些与公路项目本身并无直接关系的基建等项支出；审查工资性费用是否符合规定标准，通过计算工资性费用递增率与同期通行费收入递增率的比较，分析是否存在对人员编制及工资总额缺乏严格控制等问题；审查管理费用是否合规，合理和节约，有无铺张浪费等问题。

3、还贷能力的审计。大部分收费还贷公路项目应当把偿还贷款能力作为评价公路项目经济效益的一项重要指标。首先，审查和分析已运行年度的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定已运行年度的付息能力与还本能力；其次，审查和分析剩余运行期的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定尚未运行年度的付息能力与还本能力；然后，在以上分析及比较的基础上，对项目的还贷能力作出总体预测，提出有关增收节支增效，提高还贷能力的审计建议。

第二，运行期间接经济效益审计

夜上海论坛 公路项目在运行期间除自身的直接效益以外，还通过投资建设对公路沿线地区及周边地区的相关产业和部门带来了巨大的间接经济效益。主要体现在以下方面：一是公路项目促进当地农副产品产生增产、提价效益；二是公路项目促进当地建筑、维修、服务业的发展及增值效益；三是公路项目促进当地旅游业发展及增值效益；四是公路项目促进运输车辆产生节能效益以及降低维修成本效益；五是公路临近地段土地增值效益等。以上这些效益综合反映为这些地方国内生产总值的增长和能源、资源消耗的降低。

三、公路工程项目经济效益审计的评价指标

评价公路工程项目的经济效益，需要构建必要的评价指标。各项评价指标的设立和运用，应当贯彻以下四项原则：

夜上海论坛 一是相关原则。各项经济效益必须与所审计的公路工程项目具有不同程度的因果关系或关联度，并按照其关联程度来确定其经济效益的大小。二是量化原则。各项经济效益应尽量量化，以体现出经济效益的数量和质量。同时并不排除对少量不可量化的经济效益，如公路项目对生态环境改善所产生的影响等仅作定性分析；三是可比原则。各项经济效益都有相对可比较的标准，除前面已述的项目概算、工程可行性报告及基期数据外，纵向比较的还有公路项目实施（运行）前一年度的统计数据、环比递增数据等标准；横向比较的有全国、全省同行业、同类型平均、先进水平等标准。四是方便操作、实际需要原则。某些指标在有些具体情况下不便于获取、计算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指标。

夜上海论坛 从审计工作实践来看，公路工程项目经济效益审计评价指标主要包括下列各类：

夜上海论坛 （一）建设成本效益评价指标

夜上海论坛 公路工程工程项目在建设期间基本上只有成本费用及资源占用而无收益。因此其经济效益主要体现在对工程建设投入资金的控制（节约）上和工程功能的改善及其质量的提高上。可以用概算节约、超支额（率）、工程成本降低（超支）率等指标来评价公路工程项目的建设成本效益状况。

夜上海论坛 1、概算节约、超支额（率）

夜上海论坛 概算节约额=概算总投资额—实际总投资额

概算节约率=概算节约额/概算总投资额×100%

夜上海论坛 该指标反映公路工程项目概算总投资（或分项目投资）的节约和利用程度，在工程质量和功能一定的前提下，该指标越大，表示建设成本效益越好。应当注意运用该指标重点检查和分析公路工程项目建设成本管理中存在的问题，如有无重复建设形成大量资金浪费；有无因勘察、设计缺陷而造成大量超概算；有无因质量问题返工而多付费用；有无擅自超概算购买车辆、设备等行为。

2、工程成本降低（超支）率

工程成本降低率=（工程预算成本－工程实际成本）∕工程预算成本×100%

该指标反映工程实际成本与预算成本相比的成本节约程度，该指标越大，反映工程成本效益越好。工程建设成本超支率的结果为负数，反映工程成本的超支程度，其指标越大，则反映工程成本效益越差。

此外，评价工程建设成本效益的指标还有：单位工程成本降低（超支）率、管理费用节约（超支）率、单项工程投资额、单位生产（营运）能力投资、每公里造价等。

夜上海论坛 （二）资源利用效益评价指标

公路工程项目建设中需要通过投、融资活动投入大量的人力、物力资源。可以用资金闲置损失率等指标来评价公路工程项目的资金、人力、物力资源利用效益状况。

1、资金闲置损失率

实践中，有的公路建设项目因资金调度不科学等，存在资金贷而不用或挪作他用等问题，还有一部分分期实施的项目，因其建设周期太长，造成了银行借款利息大量增加，并挤入了其他项目。这些问题实质上都是属于隐形的损失浪费。这一部分资金往往因建设期已经结束，而未列入建设成本之内，以致根本没有在概算节约额（率）指标中得到反映，而实际上该项利息确以支付。为了使该项资金的使用效果反映得更为直观，该指标可以反相调整设置为下列公式：

资金闲置损失率=因资金闲置而产生的利息支出等财务成本/正常建设期应支付的利息支出等财务成本×100%

此外，评价资源利用效益的指标还有：劳动生产率、原材料利用率、机械设备利用率、主材消耗比率等。

（三）工程质量及建设进度效益评价指标

工程质量与建设工期分别反映公路项目工程建设质量、建设速度效益。评价项目工程质量效益的指标主要有：工程质量合格率、工程质量优良率、工程返工损失额、工程返工损失率等。

评价项目建设进度效益的指标主要有：计划（定额）建设工期、按投资额计算的建设周期、工程提前（延后）完成时间、缩短建设工期的经济效益、工程投产率及实际达到设计营运能力年限等。

该类指标用于效益分析评价，应当注意正确把握整体与局部、当前与长远的关系，如过早完成的断头路会产生维护、利息等闲置成本；拼抢工期会造成路基的当期检测质量与远期质量的较大出入等。

（四）偿还贷款效益评价指标

公路项目作为公益通基础设施，一般是以实现社会效益为主。同时，当前尽管有部分财政性资金投入，但项目的主要资金来源是银行贷款，必须要按期付息还本。因此，公路项目也应当把偿还贷款能力作为经济效益评价和考核的一项主要指标。可以用已运行年度还贷能力、尚未运行年度还贷能力等指标来评价偿还贷款效益状况。

夜上海论坛 1、已运行年度还贷能力

已运行年度还贷能力=（各年度实际总收入－各年度实际不含利息支付的正常成本）/[（银行借款本金/运行年度）+各年度应支付利息]×100%

该指标是从效益角度所设置的偿债能力指标，它与通常从资金运转角度所设置的偿债能力指标，如流动比率、速动比率等，具有明显性质上的不同。

夜上海论坛 该指标若大于1，表明该项目的还贷能力达到了设计要求，经济效益较好；该指标若小于1，可将指标分解为付息能力指标，若其值仍小于1，则表明该项目的经济状况已处于恶性循环，经济效益差或很差。

2、尚未运行年度还贷能力

尚未运行年度还贷能力=（尚未运行各年度预期总收入合计－各相应年度预期不含利息支付的正常成本合计）/（尚未归还银行借款本金+各相应年度应支付利息）×100%

夜上海论坛 该指标主要用于测算尚未运行年度的还贷能力，该数据加上前面所计算的已运行年度的还贷能力数据，可以与工程可行性研究测算的相关指标进行比较、分析，从而得出公路项目长期还贷效益状况，既可以据以向经营单位提出改进经营的预警，同时也可以为国家调整相应宏观政策提供有价值的审计信息。

由于以上是长期性项目，其预期收入、成本均应考虑资金的时间价值。

夜上海论坛 （五）投资效益评价指标

公路项目需要投入巨额建设资金，其中包括由各种不同渠道投入的资本金及股权融资。可用资本金报酬率、资本金利润率等指标来评价公路项目的投资效益状况。

1、资本金报酬率

资本金报酬率=年度现金净流入/项目投入资本金×100%

该指标是反映投入资本金的预期投资效益指标，其中年度现金净流入的计算，应当考虑资金的时间价值。

2、实际资本金利润率

夜上海论坛 实际资本金利润率=项目投产后年度实际利润/项目实际投入资本金×100%

夜上海论坛 该指标反映公路项目投产后正常年度的实际利润与实际投入资本金的比率。该指标越高，表示项目投资效益越好。该指标如果达到或超过了预期目标的水平，就表明该项目取得了较好的实际投资效益。

此外，评价投资效益的指标还有：净现值、净现值率、内部收益率、资本金回收期及工程项目投产率等。

夜上海论坛 （六）公路项目社会经济效益评价指标

夜上海论坛 评价公路项目的社会经济效益，一般可以定量评价为主，定性评价为辅。其定量评价主要涉及以下方面：

从中观角度来看，公路建设项目产生的社会经济效益的评价指标主要有：

夜上海论坛 1、项目投资产生新增就业效益；

2、项目投资产生相关企业税金增加值；

夜上海论坛 3、项目投资产生相关企业利润增加值等。

从宏观角度来看，公路项目带动的社会经济效益的评价指标主要有：

夜上海论坛 1、项目投资带动相关企业运输节能额；

夜上海论坛 2、项目投资带动相关地区农副产品增产提价值；

3、项目投资带动相关地区旅游开发增加值；

夜上海论坛 4、项目带动投资相关地区土地增值；

5、项目投资带动相关运输企业维修成本降低额等。

夜上海论坛 四、公路工程项目经济效益审计的难点及对策

1、审计工作量大，技术含量高，实施难度大。完整的公路工程项目经济效益审计涉及公路工程项目的建设管理、设计、施工等诸多部门及单位以及地方经济的各相关行业、部门，其审计内容涉及以上各单位的有关经济技术活动，融技术性与经济性于一体，以至审计覆盖面广、工作量大、技术难度高。

针对这一审计难点，其主要对策是加大对现有审计人员后续培训的力度，大力提高其业务技能及综合素质，并引进一定数量、高素质的复合型人才，从而不断地优化审计队伍知识结构；加大沿线地区和有关部门的协调沟通力度，不断优化审计环境，拓宽审计调查领域；同时可外聘有关专家或委托社会中介审计机构承担部分专业性强的审计工作等。

2、部分项目的决策体制与其经济效益审计的关系没有理顺，审计介入的时间明显滞后，制约了审计作用的发挥。当前在审计实践中多数内部审计部门难以参与公路工程项目投资立项决策等前期审计工作，因此审计对投资立项决策阶段的职能作用未能充分发挥。

针对这一难点，其主要对策是积极争取领导支持，组织审计力量，针对公路工程项目前期工作中的关键控制点，超前介入，贴近服务，尽量做到审计监控的“关口前移”。同时在审计实践中有效运用交叉、派驻等审计方式。

夜上海论坛 3、审计评价标准的异化问题加重了审计评价的难度。公路工程项目经济效益审计一般是以最后调整的概算数与工程可行性论证数据作为审计评价标准。但在实际工作中，发现部分项目设计变更过多，而下达的调整概算文件中调整事项的理由不充分；部分工程可行性研究报告的预测值偏离实际太大，这些都使得审计评价标准本身产生了异化，导致审计分析、比较结果与客观实际不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程项目明明存在几起大额的损失浪费，而在其他方面又并无明显的节约成果，但对照有关标准进行比较分析的结果，却要评价该项目为总体上节约。这些问题都增加了审计评价的难度。

针对这一难点，其主要对策是审计部门应当按照实事求是的原则，对评价标准本身进行分析，加以修正，以便以相对科学的标准进行比较分析，从而得出切合实际情况的审计结论。

4、公路项目的间接效益定量难，获取相关数据难。前面已述公路项目除自身的直接效益以外，其投资建设还推动了公路沿线地区相关产业、单位产生了增值效益，这类间接效益的定量化往往比较困难；同时，相关企业在就业、劳务报酬、企业利润及交纳税金等方面等宏观效益，因涉及到诸多单位及其商业秘密，以致获取相关数据的难度加大。

夜上海论坛 针对获取数据难的问题，其主要对策一是加强与相关部门、单位的沟通与协调；二是创新审计方法，更多地利用网络、媒体等多种信息渠道，不断拓宽相关信息资源，以保证审计所需数据的质量。针对量化难的问题，可在获取相关投资、效益等统计数据之后，利用数学模型公式等进行计算求得。数据的准确度虽然会有一定偏差，但就宏观经济而言，这种偏差一般是可以接受的。

主要参考文献：

[1]陈思维，王会金，王晓震.经济效益审计[M]．北京：中国时代经济出版社，2002．

[2]时现．关于公共工程投资绩效审计的思考[J]．审计与经济研究，2003，（6）．

[3]高子宏．企业内部经济效益审计的若干问题[J]．中南财经大学学报，1995，（1）．

第9篇

夜上海论坛 关键词:工程决算审计 高校 现状 做法 意义

中图分类号:G63 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2012)05(b)-0234-01随着我国“科教兴国”战略的不断深入,国家对高校基建投资的力度明显加大,特别是20世纪末开始随着高校扩招,高校基建工程越来越多,高校基本建设促进了高等教育事业发展的同时,建设工程预决算审计工作中的问题也日益暴露出来。这些问题的存在不仅阻碍了高校的健康发展,也给国家和高校造成了很大损失。如何充分保护资金使用安全,依法提高高校建设工程决算审计工作质量,就显得尤为重要。

1 高校建设工程决算审计工作的现状

夜上海论坛 1.1?工程决算审计周期长,影响审计工作效率

高校领导普遍存在“重建设,轻决算”的现象,对工程决算管理意识淡薄,这是导致工程决算审计工作滞后的主要原因,工程组织者关心的往往是工程进度、工程质量和工程交付使用的时间,同时,领导换岗频繁,工程项目竣工使用后,就没人过问决算审计工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程决算审计工作都没有完成,严重加长了决算审计周期,影响工程决算审计工作的效率。

1.2?高校基建管理人员业务水平低,影响工程决算审计工作的准确性

由于高校的急剧扩招,导致高校新建、扩建规模迅速加大,而高校基建管理部门无法适应基建投资的大幅增加,项目工程管理人员往往不是工程专业技术人员,并且一人多岗;项目财务管理人员也多只是财务会计,缺乏基本建设投资的专业理论,不懂工程经济,对项目建设经常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用过程中发生的维修费、配套设施等支出,由于未及时办理竣工决算,这些费用被直接摊入工程成本,造成资产成本与实际成本严重不符,而且实际工作中还存在着随意地将非本项目的维修费、更换配件等摊入工程成本,人为地增加建设项目的成本,也影响工程决算审计的准确性。

1.3?高校建设工程决算的事后审计,影响审计工作质量

夜上海论坛 工程审计贯穿了建设工程全过程,包含了决策、设计、招投标、材料设备采购、施工、工程竣工结(决)算及后评价阶段,由于很多高校还从传统意义上认识工程决算审计,认为是工程竣工验收后才进行的一项工作,这种事后的静态审计监督,就难免存在许多缺陷:审计工程开始时工程已竣工验收,施工过程中的隐蔽工程、设计变更、工程签证等已不能再现,双方遇到争议时,无法提供详实的记录和图片。同时,审计人员多对施工程序、新工艺、新材料不了解,没有深入现场,实地取证,被审计方无法认同审计结果,导致审计久拖不决,延长了审计周期,而且时间越长久越无法核实,严重影响工程决算审计工作的质量。

2 如何提高高校建设工程决算审计工作质量

夜上海论坛 2.1?建立健全项目管理制度,明确岗位责任

夜上海论坛 依法建立和完善各项审计制度,在项目实施前明确项目负责人及管理人员岗位职责,克服项目管理中的随意性和盲目性,依据“谁主管项目谁负责审计工作”的原则,从工程一始就把工程决算审计工作按计划、分步骤地进行分级管理。在建设工程决算审计工作未完成以前,项目主要领导及管理人员不得调离,善始善终地做好决算审计工作。

2.2?提高审计人员素质,做到审计客观公正

建设工程决算审计专业性强、涉及面广,工作量大而繁杂。要加强对审计人员职业道德和专业技能的培养,提高审计执法水平。严格审查工程造价的真实性和合理性,实现每个环节的造价控制,并将审计结果公开核对,做到审计客观、公正、透明。

夜上海论坛 2.3?推行建设工程全过程跟踪审计,全面准确收集资料

夜上海论坛 要改变传统滞后的静态审计模式,推行建设工程全过程跟踪审计,从项目决策阶段开始,对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。做到事前评估风险,事中调查取证、事后清晰核算造价。审计人员不仅要审查项目立项程序是否规范、招投标是否合法,还要及时深入施工现场,审查项目是否按图施工、施工中有无偷工减料现象、深入市场了解材料、设备价格是否合理,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中及时做好丈量、记录和图片,准确掌握各种有效信息,有效控制工程成本,为竣工决算审计准备充足的资料。

夜上海论坛 2.4?加强财务管理,为工程决算审计提供有效证据

夜上海论坛 财务审计要服从和服务于工程审计,在工程审计过程中发现问题,财务审计组要配合工程组查账,借助财务资料来充实审计证据。财务人员必须了解工程建设项目投资的组成,理解基建会计制度,合理设置会计科目,主动、合理、及时地为建设工程提供资金,有效地实施财务管理,工程竣工决算时应进行及时清仓盘库,做到有帐有物,账实相符,不多列、不漏列,更好地为工程决算审计服务。

夜上海论坛 3 做好高校建设工程决算审计工作的意义

夜上海论坛 3.1?及时做好工程决算审计工作,是支付工程结算价款的依据,减少资产流失

夜上海论坛 工程竣工决算是工程造价合理确定的依据。一些高校在工程项目建设中将装饰工程的分项工程委托给多家承包商进行施工,由于工程决算审计工作多年后才完成,一些承包商已转项经营甚至倒闭,致使已经支付的工程款项无法追回,建设方蒙受了巨大的经济损失。因此,只有及时、准确地完成工程决算审计工作,才能真实反映工程总造价和各分项工程造价的组成,依法支付工程价款,减少合同纠纷,有效控制投资,确保国家财产不受损失,并能准确反映工程的相关经济指标,完成工程成本核算。

夜上海论坛 3.2?加强建设工程决算审计工作,是资产移交的依据,对有效控制建设投资起积极作用

工程决算能够全面反映建设投资规模和资产的实际成本,是正确核定建设单位交付使用、使用单位接收固定资产、流动资产和递延资产价值的唯一依据。同时,通过对工程预算和工程决算的审计对比,分析投资效果,可以找出建设投资中的失误,总结经验,不断提高项目管理水平,有效控制建设投资,减少投资风险。

4 结语

及时、准确、完整地做好高校建设工程决算审计工作,是一项较艰巨的审计查证工作,是全面深化高校改革的重要内容,一切以维护学校的根本利益为出发点,坚持原则、注重方法,不断提高工程决算审计工作水平,有效控制投资,提高资金使用效益,促使高校建设工程项目优质、高效、有序地进行。

参考文献

[1] 社利同,等.建设工程技术与计量[M].北京:中国计划出版社,2000.

夜上海论坛 [2] 卢晓东.做好高校基建工程预决算审查提高建设资金投资效益[J].财会研究,2003(8).

第10篇

关键词：高校内部审计；价值增值；审计创新

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

夜上海论坛 收录日期：2014年9月22日

2001年国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》对内部审计作了明确的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代内部审计从传统的财务型审计向增值型审计的发展。随着高校的规模扩张，经费来源多样化、经济活动市场化日趋明显，高校面临的各种风险也不断增大，高校的管理层越来越重视风险管理、办学效益。在此背景下，高校的内部审计对学校经济活动中的风险管理、增值作用的职能将会发挥出越来越重要的作用。

一、高校的价值

企业活动的根本目标是追求企业价值增值，即实现价值最大化。企业的一切资源和活动都应围绕这一目标。高校不同于企业，高校是技术和知识密集型的“企业”，高校的根本目标不是追求利润最大化，高校的价值体现在充分利用好现有资源的基础之上，培养高质量人才、发展科技文化和服务经济社会。按照价值工程管理的原理，高校的价值就是高校功能与高校成本的比值，即高校价值=高校功能/高校成本。在高校功能目标既定的前提下，降低办学成本是提高高校价值的关键。高校成本主要有教学成本、科研成本、建设成本、后勤成本等。这也是高校内部增值审计的切入点。

夜上海论坛 二、高校内部增值审计的特征

夜上海论坛 增值型内部审计模式是合规型审计模式的继承和发展，增值型内部审计仍然承担着查错防弊的角色，但增值型内部审计相对于合规型内部审计模式更侧重于“服务”，有其明显的特征，主要表现在：

夜上海论坛 1、以完善高校管理行为为出发点。高校内部审计发现问题不是目的，而应成为问题合理解决的建议者，内部审计以学校教育教学工作为中心，以促进经济活动规范管理为工作方向，运用系统化的方法，通过评估和改善内部控制、风险管理和经济管理程序帮助学校实现其目标，它的主要特征是提供增值服务。

夜上海论坛 2、营造和谐审计环境是顺利实施审计的保障。要实现增值型审计的目标，内部审计必须提供专门的审计服务，成为所服务领域的专家，不仅是去发现那些薄弱的控制环节，而且要努力制止这种薄弱环节发生问题，要与被审计部门保持合作、相互理解的工作关系，这样才能营造和谐的审计环境，最大限度地发挥自身的作用。

3、采用参与、合作的审计方式是关键。在审计开始时，与被审计部门讨论审计目标、内容、计划、方法，以取得其理解与支持。征求被审计部门的意见，争取他们的合作。及时与被审计部门负责人沟通审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨解决问题的方案。向被审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是非正式的，以便及时改正和解决存在的问题，以免造成更大的损失。采用建设性的语调提出最终审计报告时，着重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的必要性和解决方案上。

三、高校增值型审计的途径

夜上海论坛 内部审计可以通过以下两种途径增加组织价值：一是通过检查组织财务或经济活动挽回资金损失，直接增加组织价值；二是通过对组织的风险管理、内部控制等进行审查评价，提出富有价值的审计建议，间接增加组织价值。大多数情况下，高校审计部门主要职责分为工程审计和综合财务审计，工程审计核减为学校节省资金，给学校增加的价值是看得见的，所以不少高校增强了工程审计的力量。作为综合财务审计，如何发挥内审的功能，为学校增加价值，从而间接提升综合财务审计的地位呢？

1、对直接或间接为本校增加经济效益的领域进行审计。这类审计可以为学校增加收入，节约支出，减少损失浪费，从而保证教育经济活动的效益性。如独立核算经济组织的财务预决算审计、校办经济实体的经济效益审计、公司改制审计、采购比价审计、专项资金（如重点实验室、重点学科建设资金以及高校迎接教学管理工作水平评估投入的资金）的审计、师资培养和人才引进资金的审计等。

由于资金的挽回易于计量且易被感知，故挽回资金类的审计活动很容易受到重视，学校管理层也常以挽回资金的数额来衡量审计的价值和贡献。如近几年的财务预决算审计中，我们发现下属经济实体三公消费严重超预算、无偿为三级核算单位借贷资金、股份分红不到位、房租收入偏低等问题；经济效益审计中，收入直接挂往来，在往来中坐收坐支，虚列人员费用等支出问题；重点实验室效能审计中发现设备闲置，多报学生实验次数，对外单位加工收入不入账等问题。为学校挽回大量资金，减少了损失浪费，达到了审计为学校增值的目的。

2、通过内部控制审计为学校增加价值。内部审计既是校内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要力量，在强化内部控制方面具有不可替代的作用。从当前高校内部控制制度建设的实际情况来看，存在的问题有以下几点：一是控制基础薄弱，表现在：岗位责任制不健全，存在混岗、顶岗和一人多岗的现象，背离了不相容职务相互分离的原则；部门职责不清，部门之间缺乏有效的沟通与协作，监控存在空白区域，内部控制整体功能未能得到充分有效地发挥；二是管理信息系统不健全，信息渠道不够畅通，且存在信息失真的现象，一些政策和制度不能及时得到贯彻，信息的获取、归集和分析能力有待提高；三是对于内部控制制度监督执行的力度不够，尚未建立起持续的风险监控与报告系统。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计部门通过对内部控制的审计，可以对控制的充分性与有效性进行深入的评价。内部控制审计的重点是内部控制的有效性，包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性，寻找内部控制薄弱环节，向高校管理层提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解各种风险，提高学校管理水平，从而为高校增加价值。

3、尝试风险审计，避免或减少学校损失，间接为学校增加价值。随着教育体制改革的不断深入，高校经济自不断扩大，高校的各种筹资、投资活动越来越多，风险已成为高校无法回避的一个现实问题。一方面为了满足扩大招生规模和自身发展的需要，相当一部分高校已向银行贷款举债办学，许多高校还申请了银行贷款，信贷资金的注入必将使高校面临较大的筹资风险；另一方面各高校对外投资的规模不断扩大，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他方面的投资活动也日渐增多，各种投资活动是否具备合法性、可行性、效益性等，也使高校面临着投资风险。另外，大量无法预期的不确定因素，也使高校面临着许多潜在的风险。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中，随时预测风险，把风险及时地反映给学校有关决策部门，提出避免或减少风险的建议。这类审计主要包括：财务风险（投资风险和筹资风险）、固定资产管理风险、规模化发展风险、产业单位和二级学院经营风险等。通过审计把风险及时准确地反映到学校的决策部门，提出避免或减少损失的建议，实现内审的增值作用。

夜上海论坛 4、提供内部咨询服务是内部审计人员增加学校价值的重要途径之一。根据IIA的最新定义，咨询服务主要指内部审计部门及其人员为了增加企业价值和提高企业的运营效率而对客户提供建议及相关的服务，包括流程设计、内部控制培训、参与质量管理，等等。高校内提供咨询服务的具体形式可以是：内部审计人员对学校参与经费管理和报销人员进行财务知识和内部控制培训，帮助职工了解内部控制的建立、目标、相关流程和关键控制点，从而使得内部控制的各项制度得到有效执行；内部审计部门可以接受其他部门的请求对其业务流程及程序进行检查，梳理和重构流程，提高工作效率；内审人员可以参与全校合同的审签，审计关口前移，避免学校卷入经济纠纷，造成不必要的损失。

咨询服务是提供建议及相关服务的活动，它的目的是增加价值并提高机构的运作效率。为此，审计人员不仅要善于发现问题，还要善于解决问题，根据学校的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。以自己的优质服务赢得学校管理层和被审计单位的信赖和支持，间接为学校创造价值。

总之，高校内审人员只有充分发挥主观能动性，努力转变审计理念和策略，及时评价并改进学校风险管理及内部控制体系，积极开展增值型高校内部审计，使内部审计监督服务转向一个更广阔、更具有影响力的领域，逐步实现内部审计由传统型向增值型转变，对于我国高校内部审计的生存和发展具有十分重要的现实意义。

主要参考文献：

[1]国际内部审计师协会.内部审计实务标准.

[2]张蔚，王青.强化高校内部审计实现增值服务目标.经济师，2007.5.

第11篇

《企业会计制度》是在《企业财务会计报告条例》的统驭下，在《股份有限公司会计制度》和已经的10个具体会计准则的基础上，结合股份有限公司执行会计制度和具体准则中的问题，按照会计要素的定义和会计国际化的要求，予以完善后制定的。该制度所具备的如下特征对注册会计师审计具有重要的现实意义：

1、统一性原则。《企业会计制度》（除金融、保险企业和非对外筹资、经营规模较小的企业外）不再以行业划分为标志，而由会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成。对于不同行业的企业，其所适用的会计核算制度即为《企业会计制度》及随后将的体现行业特点的具体核算办法。由此，初步形成了具有中国特色的、统一的会计核算制度体系。

众所周知，原有的13个行业会计制度强调了行业核算的外部差异，忽视了会计核算的内在联系，使得注册会计师不得不耗时费力地熟悉、适应本不应如此复杂的核算制度，这既增加了审计成本，导致社会资源的浪费，同时也降低了审计效率，制约了审计技术的提升。《企业会计制度》的出台消除了施之于审计的"制度壁垒"，为注册会计师有效执业提供了制度平台。

2、可靠性原则。《企业会计制度》依照《企业财务会计报告条例》屋定的会计要素定义，对会计要素的确认和计量进行了规范，使之在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特性，从而满足了会计信息可靠性的要求。需要强调指出的是，稳健性无疑是可靠性的基石。例如，《企业会计制度》规定：如果企业所拥有或者按制的各项资产已经发生了减值，则应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益。这表明，只有预期能够给企业带来经济利益的资源才能称之为"资产"。

夜上海论坛 可靠性原则为注册会计师审计诠释了会计信息的质量特征，有利于遏止我国会计市场盛行的"泛假主义"，降低"失真指数"；有利于注册会计师把握审计风险，客观公正地发表审计意见。

3、会计标准的国际化。《企业会计制度》所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则的规定基本一致。这一方面为我国加入世界贸易组织，实现会计的国际接轨奠定了基础，另一方面将加速《独立审计准则》的制定及其国际化进程。现已颁布并将于7月1日实施的第四批独立审计准则中，其中一个项目便是对会计估计的审计，这反映出审计准则制定者早已瞄准企业会计制度的新变化，进而实现会计创新与审计创新的良性互动。

夜上海论坛 4、中国特色。《企业会计制度》不仅对会计核算的原则、会计政策的采用、会计要素的确认及计量标准等一般会计核算给予了规定，又载明了会计科目的设置和运用、财务会计报告的编制等具体核算方法，具有较强的可操作性，符合目前中国的国情。

由于市场经济的发育还不够健全，财务人员的素质对会计核算的支撑尚存在距离，因此，《企业会计制度》保留了原制度中用会计分录详解交易或事项的内容，这对于财会工作者而言，可以"按图索骥"；对注册会计师而言，便于审核和调整发现的错误和舞弊。其简明与清晰性减少了注册会计师与委托单位的"摩擦成本"。

二、从《企业会计制度》的关键点看审计的变化无形资产

夜上海论坛 《企业会计制度》第45条规定："自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接记入当期损益。已经记入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已记入费用的研究与开发费用资本化。

"

夜上海论坛 此规定对审计实务具有重要的"拨乱反正"的作用。其一，我国众多的企业（特别是民营企业）大多存在权益性资本不足的情况，于是在改制、改组和改造过程中，便产生了将自创的、名目繁多的无形资产通过评估调账的偏好，而目前的评估现实告诉我们，评估结果具有强烈的主观意愿。注册会计师面对此种情形，尴尬是显而易见的。若不予确认，难以找出"公允价值"不公允的证据，何况该"公允价值"往往通过了有关资产管理部门的核准；若予以确认，"注水肉"式的无形资产潜伏着重大的审计风险。其二，在高科技企业中，研究开发费用的资本化条件相当宽松。注册会计师并不能证实研发的无形资产能够达到使用或销售状态，以及是否有足够的技术、财务资源和其他资源支持，尤其重要的是，不能确认该资产的未来经济利益就能流入企业，因此《企业会计制度》对研发费用直接记入当期损益的规定堵住了资产价值确认的漏洞。其三，在事业单位改制中，为了使三年又一期的模拟报表收到利润与资产增加的"一石双鸟"之效，管理当局总是力图将原已记入费用的研究开发费用再"捡"回来列作资产。注册会计师缺少明确的制度依据，常常显得手足无措。

资力减值

《企业会计制度》第51条至第65条规定，根据谨慎性原则的要求，企业应合理地预计各项资产可能发生的损失，由此计提各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地计提秘密准备的，应作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额以及对企业财务状况、经营成果的影响。

在现行行业制度体系下，"资产虚胖、利润浮肿"是一个司空见惯的现象。比如，坏账准备提取比例较低，已发生的坏账损失要经过财政部门批准才能核销，大量呆、坏账长期悬置，妨碍了企业的资金周转；存货积压严重，流动性风险大，其市价已远低于账面价值，但在资产负债表上仍未对可变现净值加以反映；随着科技的进步，原有设备已被淘汰或弃用，但这些被淘汰或弃用的设备仍然按部就班地计提折旧，并未提取100％的减值准备，以至造成资产和利润的虚增；等等。

注册会计师对资产减值准备的审计已经拥有了"两把尺子"，即《企业会计制度》和《独立审计准则--会计估计的审计》。注册会计师应当复核和测试管理当局赖以估计资产减值的假设、条件及处理过程；对会计估计的结果进行"独立估计"；检查影响资产减值估计的变化事项，以合理保证所有对财务报表意义重大的资产减值估计已被列示出来，这些资产减值准备在当前环境下是合理的，并均依据《企业会计制度》予以表达和披露。

夜上海论坛 在上市公司的财务报表中，资产减值准备似已成为操纵利润水平的"利器"。比如，管理当局轻率地认定某项资产不存在减值情况，只在会计报表附注中敷衍"期末成本不高于可变现净值"了事；为了释放连续亏损而遭退市的压力，在"长痛不如短痛"的心理暗示下，本期提取巨额减值准备，次年予以冲回，以实现"胜利大逃亡"的目的。对此，注册会计师必须保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准备，应当提请管理当局进行追溯调整，否则，将视其对财务报表的影响决定出具何种类型的审计报告。

债务重组

《企业会计制度》第70条规定，债务人与债权人进行债务重组时，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，或以非现金资产清偿债务的，用于抵债的非现金资产的账面价值小于应付债务的账面价值的差额，以及以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额，不确认重组收益而计入资本公积。如果债务人以非现金资产清偿债务，债权人均按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值；如果是以债权转为股权的，债权人应按应收债权的账面价值等作为受让股权的入账价值。

夜上海论坛 注册会计师在执行审计业务中，受到被审计单位"报表重组"的压力较大。在一般意义上的利润操纵手段"效率"不高的情形下，管理当局常常依赖关联方关系的推动，或豁免债权，以求"失之东隅，收之桑榆"；或以高估的非现金资产抵偿债务，从而将巨额"落差"填充利润……而今，"创造会计"没有了用场。虽然债务重组的利得绕过利润表似乎有违经典会计理论，但《企业会计制度》的匡正不能不说是转型经济环境下的次优选择。

尤其是"T"类上市公司，"资本公积"的设计使得注册会计师用不着再担心业绩信息被扭曲了。

借款费用

夜上海论坛 《企业会计制度》第77条和第78条全面阐释了借款费用资本化与费用化的确定原则，以及如何计量资本化金额、何时暂停借款费用的资本化、怎样才算"达到预定可使用状态"等等。这是我国会计制度步入"细节描述"的标志，也是极具国际惯例之所在。

注册会计师告别了"竣工并办理结算"才停止资本化的"恍惚阶段"，将专注于：能够记入资产价值的一定是满足充要条件的专门借款费用（利息、溢折价摊销、外币汇兑差额、手续费等）；资本化率为单项专门借款的利率或多项专门借款的加权平均利率；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工并可使用，则该部分资产所发生的借款费用不再记入固定资产成本；固定资产构建发生非生产中断连续超过3个月，则应当暂停借款费用的资本化；达到可使用状态的四种情况之一者，应当停止借款费用的资本化。

证券市场第一份否定意见的审计报告即为有关借款费用的案例。如今，"渝汰白"事件早已尘埃落定，虽已竣工但尚未办理结算的口实不存在了，试生产或试运行并非竣工的理由也消失了。注册会计师从此可以理直气壮地对"胡子工程"、"烂尾工程"的利息资本化说"不"!

非货币易

夜上海论坛 针对名为非货币易实为非正常交易的现实，《企业会计制度》不再实施"同类非货币易"和"非同类非货币易"的划分，即与美国等一些西方国家的做法不同（不能确认置换收益），而改为凡属于非货币易，均按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。

第12篇

【关键词】企业；内部；审计

一、内部审计独立性的涵义

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。

二、如何实现内部审计的独立性

独立性是内部审计的基础，是内部审计能否客观公正履行职责的保障。但如何保证和实现内部审计的独立性，使其真正发挥作用并具有可操作性呢?

（一）加强民主监督，支持内部审计

企业上级主管部门应将企业对内部审计的重视程度、支持力度等作为经营管理层的考核目标之一，以督促强化内部审计的有效性；并充分调动企业内部其他部门的民主监督职能，免于内部审计机构在发挥审计监督职能中处于孤立地位，更好的独立开展审计工作。

（二）经营管理层观念革新

夜上海论坛 企业经营者应该转变观念，重新认识内审职能，并视内部审计为企业运行“监控处”，以完善企业经营管理的“预警系统”，借助内部审计，建立健全内部管理控制体系，在时间上和经费上支持内审人员的工作，在工作硬件实施、工资福利待遇、升迁考核等方面充分考虑内审人员的特殊性，营造积极的内审环境，向内审人员提供所需信息，为内审人员减轻压力，从而保障内部审计工作的独立有效开展。

夜上海论坛 （三）建立健全法律配套措施

夜上海论坛 众所周知，社会中的经济行为是靠法律规范和制约的，法律法规的健全不单能使内审人员的行为得以规范，而且可使内审人员根据法律规避风险，摆脱无关责任，更好地工作。因此应抓紧制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性；用法律形式明确内审人员的责任和权利；制定相应的实施细则和行业部门内审规章制度；用法律规定内审机构的地位、结构和层次。使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。

（四）提高内审人员独立性

1.完善内审人员管理体制。内部审计部门的撤并以及内部审计人员的任免应由监事会确定；审计委员会及内部审计部门的工作经费、人员经费单列公司预算；内部审计人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任；内部审计人员应定期轮换。

2.提高内部审计人员素质。建议国家审计署制定内部审计人员考试制度，内部审计人员应通过相关的资格考试，考试合格后取得相应的资格证书，持证上岗。同时建立内部审计人员的后续教育制度；扩大国际注册内部审计师考点范围；提高内部审计人员的业务技能，加强对内部审计师职业道德的教育；创造良好的内部审计环境，积极推进内部审计人员资格化和人员结构多元化，优化群体结构。

夜上海论坛 三、加强内部审计独立性的意义

企业要发展，当然要以盈利为基础。企业中的每一个职能部门都应该为企业增加价值，内审部门也不例外。我们来看看《内部审计实务标准》导读中对“增加价值”的解释：“增加价值”一词是第一次列入定义的。组织存在的目的在于为其服务对象：股东、客户和委托人创造价值或利益。价值是从生产和销售过程中产生出来的。内部审计师不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的远见广识，增加机遇，并将这些有价值的信息，以建议、忠告、报告或其它方式，通报给管理层，或全体人员，为组织带来巨大的利益。比尔?贝克特（Bill Birkett）在《内审职能体系》一书中指出：价值问题将会取代独立性来支配内审工作。对于内审工作来说，一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够；另一方面，内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。花出去的每一分钱在帐上有记录，是看得见的。节约下来的钱在帐上没有录，只能通过对比来反映。而且届时还有许多人来邀“功”。所以在新定义中加入“增加价值”一词给内审职业提出了一个带方向性的指导。如果内审通过舞弊审计，对舞弊行为进行了纠正或制止；如果内审通过信息系统审计，预防了潜在的灾难性事故的发生；如果内审进行基建工程审计，节约了工程造价……这应该认为内审为企业增加价值了。

关于独立性，内审的独立性在企业内部是相对的，相对于其他职能部门来说，内审应独立于被审计部门和被审计事项。独立性最主要表现在工作上的独立，虽然目前大多企业内审部门的领导关系不尽一致，有的归董事会，有的归财务总监或财务经理，有的归纪检监察，但不能否认内审工作上的独立性，失去独立性，内审工作无法开展。据悉，建行系统内部审计的管理权限已上划到总行直接管理，这样可以极大地增强内审的独立性，可以相信，今后集团性企业内审也会向这种管理模式发展。

夜上海论坛 四、结语

夜上海论坛 综上所述，独立性是审计的本质属性。只有坚持审计工作的独立性，才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高企业经济效益，为社会主义经济建设服务。

参考文献

夜上海论坛 [1]朱英梅.企业内部审计独立性浅议[J].理财,2011(07).

[2]徐荣艳.内部审计独立性探析[J].内蒙古统计,2005(03).

第13篇

夜上海论坛 关键词：内部审计；增值功能；方式；途径

夜上海论坛 中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0199-02

在改革开放的30年中，伴随着我国社会主义市场经济的高速发展，审计的内涵和外延也发生了重大的变化。依据国际内部审计师协会关于内部审计的最新定义，我们可以得知：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营，提高其运作效率”。增加组织价值的功能第一次被列入定义，这意味着现代内部审计的目的已经由“监督和评价”延伸为“增值和改善”。增值是内部审计的核心，探讨单位审计部门如何在传统监督和评价的基础上实现内部审计增值功能的途径和方式具有重大的现实意义。

1、理解内部审计增值功能的概念和特点

国际内部审计师协会(HA)对现代内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。”这表明现代内部审计已经成为一种价值创造活动，在传统内部审计监督和评价功能的基础上，通过提供增值服务、发现并消除风险为组织减少损失，从而实现价值增值的目的。

一方面，作为传统内部审计功能的拓展和延伸，增值型内部审计拥有鲜明的特点。首先，增值型内部审计强调的是保证和咨询服务，对审计资源进行有效整合，减少审计成本和耗费，以实现增值目标。第二，内部审计的程序和方法技术以风险管理为导向，重点关注管理者的风险评估实现有效审计。第三，采取双向互动参与的方式，强调与被审计方建立良好的伙伴关系，使内部审计部门与被审计方形成良性互动，从而提高被审计方的风险控制和自我评估能力。

夜上海论坛 另一方面，增值型内部审计通过以风险管理为中心，可以分为显性价值和隐性价值两个部分。显性价值即审计人员通过审计技术对收集的材料进行查明和评估，向决策层提示风险，由此减少的损失或创造的机会大于进行审计的成本和耗费，组织价值自行增长，直接价值也就被创造出来了；隐形价值即只要内部审计作为监督机构独立存在，无论内部审计中能否发现问题，客观上都会对组织内部产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计部门的监督检查，客观上这种被动的“自控”的行为也会增加组织的价值，是一种潜在的非直接的价值(或称为“威慑价值”)。当然，内部审计能发挥多大隐性价值有赖于显性价值的大小。如果审计师作风严谨、态度公正，能树立较高的权威性，提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值(威慑作用)就会充分放大。在过去，内部审计部门往往被视为一个耗费部门，多被看成一个成本中心。现在这种观念在逐步改变，内部审计部门逐步转变为利润中心。因此，不仅可以对内部审计的成本耗费进行考核，还可以确认内部审计的成果，即为企业增加的价值。

2、实现内部审计增值功能的方式

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，以增加组织价值、改善组织运营为服务目标。保证和咨询两类职能的确立，是内部审计对组织和环境要求的主动响应，咨询职能的独立尝试为内部审计人员创造一个新的顾问或参谋角色。

(1)发挥内部审计“免疫系统”功能，践行保证项目价值增值活动。

夜上海论坛 国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》中对保证项目的定义为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。在现代内部审计中，保证项目主要包括财务审计、经营业绩审计、遵循性审计、系统安全、审慎性调查等业务类型。保证项目包括几个基本要素：首先，保证项目包括客观获取和评价证据的系统过程；其次，这些项目需要有事先确立的标准；最后，保证项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。也就是说，现代内部审计的保证项目包含了传统内部审计的评价职能，是传统内部审计评价职能的发展和延伸。

作为组织内部审计部门，要依据管理层的要求制定年度审计计划，在多项审计工作中充分发挥审计“免疫系统”作用。培养审计工作人员的积极主动性，自觉学习审计理论知识，及时掌握党和国家、中央与地方的方针政策，在认真分析的基础上制定出有效的预防措施，不断强化风险意识和风险管理，实现单位的显性和隐性价值提高；在严格遵守各项审计制度和程序的前提下，通过财务审计、工程项目审计、经济责任审计和绩效审计等审计项目督促被审计单位规范财经法规制度，健全内部控制制度，提高经济效益；对发现问题的，及时上报审计报告，督促被审计单位进行改正，同时建立长效跟踪审计制度进行长期跟进监督，充分维护了各部门的良好工作秩序。

(2)提高综合水平，提供主动积极型咨询服务。

国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》表中将咨询项目界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其业务与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率，包括建议、便利化、流程设计及培训等。上述定义表明，内部审计的咨询服务来源于传统审计，是从传统内部审计的评价、建议的服务中分立出来的，它拓展了内部审计的服务内容，可直接提供有效建议，使服务更有价值。

以提供主动型咨询服务的方式实现内部审计的增值，则要求审计工作人员必须具备过硬的专业素质和综合技能。在树立科学的审计理念的同时树立起服务的理念，通过加强重视、在职培训、注重总结、专业外知识学习与交流等手段，培养我办审计工作人员的敏锐审计触觉，提升团队整体和个人的专业修养与综合素质；建立被审计单位资料数据库，充分了解被审计单位的架构、职能、成员、财务状况等相关情况；正确处理与被审计单位的人际关系，以平等协商、真诚积极的沟通方式获得被审计单位的信赖和支持，为审计工作的顺利开展奠定良好的合作基础。

夜上海论坛 3、内部审计实现增值功能的途径

3.1确保内部审计的独立性和权威性

夜上海论坛 国际内部审计师协会在内部审计实务标准框架中提出了内部审计的新定义，在该定义中用“独立、客观”取代了“独立”。内部审计的独立性要求内部审计部门在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突。内部审计应当充分发挥自身的优势，通过对风险体系的管理进行有效的监督和

评估，对风险管理过程的及时性、科学性进行检查、评估和报告，找出被审计单位的薄弱环节，指出其控制缺陷并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，从而为组织的价值增值。

为了提高内部审计的权威性，不断拓展增值型内部审计，国际内部审计师协会新修订的《内部审计准则》指出内部审计部门应对组织中一个拥有足够权力的人或机构负责。内部审计地位的提高，使增值型内部审计建议得以直接向关键的决策领导报告，使增值建议更容易得到落实，增值目标更容易实现。

3.2不断改革和完善内部审计管理机制

夜上海论坛 内部审计管理机制的改革和完善可从两方面着手：

一方面是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险，选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内部审计工作。所有审计人员都应具有项目审计所要求的专业知识和胜任能力。实行项目负责制，明文规定项目负责人、主审者和助审人员的具体责任。建立审计质量评估体系，定期对审计项目的质量进行检查，对审计项目创造或增加的价值进行评估。

夜上海论坛 另一方面是建立审计责任追查制度。如果审计工作中出现违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错的行为，必须追究相关审计人员的责任。改革和完善内部审计管理机制，充分发挥审计职能作用，提高审计质量和效率，为增值型内部审计的发展奠定良好的基础。

3.3不断改进审计服务方式

为了适应开展增值型内部审计的需要，内部审计部门应当改变传统的以查处问题为主的审计模式，树立起服务的理念。审计人员不仅要善于发现问题，更重要的是解决问题，以自己的优势服务赢得管理层和被审计单位的信赖和支持。为此，审计人员应与被审计单位保持良好的人际关系；以平等、协商的姿态积极沟通，使其放下包袱，主动检查自己存在的问题，向审计人员提供真实的情况。同时在审计的过程中，尽可能地对被审计单位面临的困难主动提供咨询意见；提供审计报告时，要说明产生问题的原因、可能造成的影响和可行性改进措施，以利于审计建议的执行或落实，从而保障增值型内部审计的实施。

夜上海论坛 3.4不断创新审计手段。加大非现场审计力度。降低审计成本

夜上海论坛 信息化建设的飞速发展为非现场审计在技术上提供了平台。非现场审计可按照以下步骤来展开：一是创新手段，利用专门设计开发审计软件以及笔记本电脑等，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备和升级。二是定期地、连续地采集部门单位的各种数据和资料，建立审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备。三是利用审计软件，运用预定的程序和方法来分析、评价和检测部门单位的财务状况、风险管理和内部控制现状及其发展趋势。四是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性。

3.5提高审计工作人员的综合素质

夜上海论坛 内部审计人员的结构和素质是决定内部审计增值功能目标能否实现的关键因素。增值型内部审计在传统内部审计工作范围的基础上，将业务扩展到风险管理、内部控制和咨询服务等方面，这就要求内部审计人员要具备各方面的专业知识以适应业务扩展的需要。建设好一支高素质的审计队伍。首先拥有较高的政策水平和良好的职业道德的内部审计人员是顺利开展内部审计的必要前提，对内审人员必须进行职业道德教育，以提高其道德修养和政策水平，熟悉国家财经法律和地方性规章制度，只有这样才有可能对被审计单位的项目进行客观公正的审计评价，同时为领导层提供科学的决策依据；其次要求内部审计工作人员必须具有较强的业务能力，加强会计、审计、法律、税务、基建、金融、外贸、企业管理等多方面知识的学习，将自己修炼成为一个复合型人才。再次不断更新观念，在当今高速发展的时代，信息瞬息万变，知识推陈出新，更新的周期越来越快，因此必须督促所有内审人员的继续教育工作，提高队伍的应变能力和总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。

在当今高科技和网络为基础的新经济时代，外部制约机制不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化不断普及，账务表面的错弊会越来越少。所有这些因素都要求内部审计必须改革传统的审计模式，发展新的审计理论和方法技术，以更好的审计模式服务于组织，实现价值增值和提高效率的目标。因此，内部审计的职能也将从传统的监督检查转向为内部管理服务，内部审计的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变，为组织增加价值。

参考文献：

[1]王光远，现代内部审计十大理念[J]，审计研究，2007

夜上海论坛 [2]刘文欢，内部审计在企业价值增值中的运用，审计月刊，2007

[3]李风华，内部管理审计增值功能探微――基于价值链理论视角，市计与经济研究，2007

第14篇

近几年各大院校都飞速发展,为了满足师生员工的工作、学习和生活的需要,各学校每年都投入相当一部分资金用于装饰、修缮工程。然而就其投入与产出的结果来看,往往是不理想的,主要表现在:1.应当招标的项目不进行招标,或者在招投标过程中有违规操作现象;2.管理人员专业素质不高,缺乏相互协调、相互监督;3.工程项目不经讨论就实施,导致重复施工或改造后项目无利用价值;4.工程质量不符合要求;5.审计力量相对不足等等,这些都表明高校在装饰修缮工程的管理中存在不少问题,而这些问题的存在暴露了高校内控管理的不足和滞后。

内控管理包括静态性内控和动态性内控,静态内控是指管理制度和机构设置,而动态内控是实现静态内控的具体活动,它包括项目的整体规划、可行性研究、招投标、审计、付款等过程。可以说静态内控是动态内控的前提和基础;动态内控是静态内控的实现,两者相辅相成,缺一不可。笔者认为,在众多管理中,内控管理是工程管理之根本。只要抓住了内控管理,其它工作就水到渠成,相反,一旦忽视了内控管理,而只顾施工质量管理等方面的话,效果往往事倍功半。

夜上海论坛 一、建立健全科学规范的管理制度,实现工程项目静态性内控制度是大学的组织架构及其运行规则,任何理想主义的精神文化,如果没有严格的制度作为保证,社会就变得苍白无力[1]。这一点在工程项目内控管理中显得尤为重要,因此我们必须建立一系列科学规范的管理制度来约束我们的行为,保证工程项目静态性内控实现。管理制度的科学规范性体现在它的稳定性、可操作性以及可预见性等。就稳定性而言,每一条内控制度都应是人们根据实际工作经验及现象不断总结提炼而成,它具有合情、合理的特征,我们可以不断地健全充实它,但是在一段时间内它应是稳定的;另外我们所制定的制度是便于执行的,而不是难以遵守、操作,仅仅存在于表面形式上,它要求能具体贯彻到实际工作中去;可预见性要求我们运用科学发展观建立能防患于未然的管理制度。首先,建立招投标制度。招标投标的法律意义是为了规范招标投标活动,保护国家利益,保障业益,保证项目质量[2]。在这个意义上,可以说成功的招投标有利于建设成本的降低和工程质量的提高。为了规范这项活动我们应在制度中明确多少万元以上的项目必须本着“公开、公平、公正和诚实信用”的原则进行招标、议标。对一些零散的或者有特殊情况急需开工的,也可以不进行招标,但应由工程管理部门直接指派信誉较好的施工单位签订合同后再施工,合同中明确结算依据、浮动比率等。

其次,建立施工现场签证权限和工程变更会签制度。对施工现场签证不加强制度管理就容易产生舞弊行为。我们应在制度中明确现场管理人员的签证权限,如工程量确实较大应及时通知审计、监察、财务等部门到现场共同确定,最终将决算送审计部门审计。同时应建立完善工程变更的程序和手续,保证变更内容的合理性和可行性。

另外,建立竣工验收制度、结算审计制度、财务制度、资料汇编制度等等。通过这些制度的建立、健全,达到从宏观上促使我们管理人员加强责任心,工作上不敢有丝毫懈怠;同时对施工方来说也起到很好的督促作用,不敢有蒙混过关的侥幸心理,势必会加强工程管理,确保工程能顺利验收、结算过关。相反,不建立这些内控约束制度,无论甲方还是乙方行为将不受任何条约制约,造成的后果是工程管理一片混乱,工程质量不合格的现象。

夜上海论坛 二、建立健全管理机构,提高相关人员素质,实现工程项目静态性内控小型基建项目的工作内容具体、繁琐、环节多。而许多院校因为是小型项目就忽视了对它的管理,往往没有专门的管理机构,而是由某个部门或科室兼管这项工作,造成管理人员职责不明,相互间缺乏协调性、牵制性、监督性;程序上缺乏制度性;操作上缺乏规范性。所有这些带来的负面影响是:工作效率不高,要么不认真把关,要么人为地增加工作难度,最终不利于工程质量的管理。我们设置小型基建项目管理机构的原则是合理分工、各司其职,主要表现在分工的合理化、科学化。通过在管理机构内建立健全前期预算管理、技术管理、招投标管理、施工现场管理、财务管理、资料管理,这样几套班子既达到相互协调、相互牵制和责任明确到人的局面,又有利于分工专业化,提高工作效率和效益。

另外,要加强工程管理人员的政治思想教育,提高职业道德素质。不能因为工程管理部门不属教育一线,就放松了对工程管理人员的思想政治教育,导致个别人在思想素质、政治觉悟、理论水平等方面也降低了对自身的要求,这些将直接影响到他们的工作实践。只有相关人员的政治思想素质提高了,才能做到自我教育、自我约束、自我提高。最后,要提高工程管理人员的专业素质。专业素质不高容易在工作中造成被动。个别施工单位故意把工程预算做得很复杂,以套取高的定额子目,提高计费标准,扩大取费范围,甚至明目张胆地加大工程量来提高工程造价,这就需要我们工程管理人员业务精湛,只有不断学习,努力提高自己的专业知识,才能变被动为主动,真正起到维护学校利益的作用。

三、整体规划装饰、修缮项目,实现工程项目动态性内控装饰、修缮工程指的是大型基本建设工程的辅基础设施及零星维修工程。它不同于大型基建项目,造价一般在几十万元之内,正因为如此,目前不少高校在装饰、修缮工程管理中缺乏整体规划和严格论证,往往带有盲目性和随意性。经常见到的现象是拆了改、改了拆的重复施工,使得项目经改造后的利用价值达不到预期效果。也许有人认为零星工程是小事一桩,就是浪费一点也没有多少关系,不值得一议。岂不知积水成溪,积洼成流,如果不加强控制和整体规划,容易造成国有资金流失。

夜上海论坛 整体规划的目标是以学校整体利益为出发点,通过提出问题、分析问题来进行项目的可行性和价值工程研究,达到从宏观上调控装饰修缮项目,最终解决问题。简单来说,先由学校各系科、部门在每年年底及时向工程管理部门提交本系科、部门来年需装饰、改造项目的申请报告,申请报告内应写明改造的原因及意义。根据各系科、部门提出的改造要求,管理部门编制出工程预算书来核定造价,同时从技术可行性、资金需求和满足或改善教学与科研需要的程度等方面来分析。通过对这些问题的可行性和价值工程研究,我们也就有了初步的思路,再向校长办公会就每个项目的投资意义、建设规模、投资额度和可行性等提请审议,通过民主讨论确定实施项目,并按轻重缓急排定实施计划;会议同时明确实施项目的招标程序、建设规模和资金限度等并落实好专项资金。最后由主管校长审批,形成决议。

通过整体规划,我们就可以有计划、有步骤地进行每个项目的施工,这样一来可有效杜绝盲目施工和随意施工。有限的专项资金也就发挥出最佳经济效益。另外,通过落实专项资金,工程的进展和质量得到了强有力的保证。

夜上海论坛 四、把握招标书的严密性和投标书的投机性,实现工程项目动态性内控

严密性和投机性之间存在着很强的因果关系,招标书不严密容易被投标单位钻空子,导致投标书的投机性;投标书的投机性表现在投标策略上,某些投标单位故意在投标范围、报价等方面含糊不清,等中标以后他们将会凭招标书的漏洞和投标书中策略技巧跟院校讨价还价。实现动态性内控,一方面要求招标工作组在编制标书时认真、细致,切实把握住招标书严密性;另一面开标时要仔细研究投标文件,明确其资质是否符合要求、报价范围是否全面、施工组织设计及方案是否合理等等。通过把工作做细做扎实,尽可能减少或避免日后施工过程中学校和施工企业间的矛盾,有效维护学校和施工企业的合法权益,增进双方的合作[3]。而很多时候评标工作组在开标时却只看报价忽视了投标书投机性,认为报价越低越好,盲目采用低价中标的原则。其实这不科学,并不是每一次的低价都是合理的。某些投标单位急于要承接工程,就采用亏本投标的办法来取得中标,在实际施工过程中却又要权衡盈亏得失,这样就会产生偷工减料和其它不良现象。偷工减料导致的安全隐患将严重危害学校的利益。因此把握招标书的严密性和投标书的投机性,合理选取中标者就显得尤为重要,可以从源头上杜绝豆腐渣工程和腐败现象。

夜上海论坛 五、发挥审计部门的审计监督职能,实现工程项目动态性内控

夜上海论坛 工程项目审计的主要目标是“合理确定造价,有效控制质量”,“客观、公正、及时、准确”地评价建设项目绩效,为提高投资整体效果服务,为建立和规范“管理科学、职责清晰、高效运作、严格有序”的工程建设管理体制服务[4]。为实现这一目标,达到动态性内控,审计部门应充分发挥审计监督职能,加强事前、事中、事后审计。一方面,每一个工程项目从开始立项、招标、施工到工程决算,工程管理部门都要及时与审计部门沟通,以便审计部门及时了解情况。对一些大的特别是需要招标的项目,审计部门应该全程参与、全程监督;另一方面,针对目前各高校装饰修缮工程项目较多,审计力量相对不足的情况下,我们不妨在事前、事中、事后的审计中抓大放小,突出重点来确保项目审计的质量。如何抓大放小,笔者认为在工程管理中审计部门应加强如下几方面的工作:

夜上海论坛 (1)事前加强合同审计,工程建设合同条款内容包括合同标的范围、工期要求、质量标准、双方的权利和义务、违约责任、清算依据、合同价款、付款方式等,是工程建设项目当事人实施工程管理的法定依据。合同审计主要审查合同是否符合国家法律法规的规定;是否符合招投标文件的约定以及技术、商务方面要求;合同是否体现了公平原则,条款是否具体,责任划分和赔偿是否明确,有无可操作性等[5]。

(2)事中加强施工过程的审计,在施工过程中,不要求审计部门全过程跟踪审计,但希望审计人员尽量深入施工现场,把好材料价格关,检查隐蔽工程质量管理情况,了解施工变更情况,测量一些基础数据等作为决算审计的依据。

夜上海论坛 (3)事后加强决算审计,审计部门对每一份决算书应严格细致地把关,认真杳看工程量是否属实、套的定额子目是否恰当、取费是否合理等,以及是否按合同及预算执行,努力将工程价款控制在合理范围内。

夜上海论坛 六、发挥财务部门的资金管理监督职能,实现工程项目动态性内控

第15篇

关键词：审计原则意义；跟踪审计的应用模式的分析；全过程跟踪审计法的内容

中图分类号：F239 文献标识码：A

一、全过程跟踪审计法的原则

夜上海论坛 1.以工程的总体目标为中心

夜上海论坛 在进行工程建设时刻不要忘记以工程的总体目标为核心。由于工程建设涵盖了工程投资、进度和质量等多方面，因此在进行跟踪审计时，必须要考虑多方面的因素，围绕目标，运用科学合理的方法，对工程做出评价，以此为整个工程的发展注入正能量。

夜上海论坛 2.以工程的投资为重点

夜上海论坛 很明显，工程的投资直接与工程的利益挂钩，因此，在任何时候进行跟踪审计时，均要将工程的投资作为重点进行审计，实时监督好资金流向，优化资金配置，从而发挥出资金的最大价值。

夜上海论坛 3.以工程质量为重要环节

夜上海论坛 对任何一个企业来说，保证工程质量应是提高效益的基础，因此，对工程进行跟踪审计时，应严把质量关，坚决抵制因偷工减料而造成的工程质量不合格现象。另外，在保证工程质量的前提下，对工程质量的跟踪审计还可以将计划投资与实际投资做出比较，从而便于挖掘成本潜能，节省支出。

二、全过程跟踪审计法的内容

夜上海论坛 全过程跟踪审计工作贯穿整个工程建设过程，它主要目的是提高工程资金的使用效率，保证工程建设质量，保障企业的经济效益。

1.建设前期

审计工作要将所有的土建工程前期准备工作控制在监察范围内，避免遗漏，这样才能保证工程建设前期的审计工作质量。

2.建设中期

土建工程建设过程中的造价管理最为重要，必须保证这一阶段造价工作的真实性、客观性，所以，这一阶段的审计工作要尤为谨慎，对设计变更、工程设计方案的具体执行、预算编制的质量、工程招标、现场签证等等，这些都是工程建设阶段审计工作需要重视的部分，也只有如此才能保证工程的建设质量，实现审计工作的价值，才能保证工程能够实现完美竣工。

3.建设后期

作为工程审计的最后阶段，工程竣工时期的审计工作也极为重要，这一阶段的审计工作质量关乎施工单位能否获得尾款，关乎工程质量是否达标等等，所以，在进行这一阶段的审计工作市要格外慎重，做好工程清单的检查工作、设计变更的求证工作、工程实际造价与预算的出入、人工费用的检查核对、工程是否达到招标文件的要求、是否在规定工期内完成工程建设、工程建设过程中是否出现挪用资金的问题等等，这些都是建设后期审计工作的工作重点。

三、跟踪审计的应用模式的分析

夜上海论坛 1.首先，要对工程量、定额单价，以及指标是否合适进行审核。只有做好这几点，才能有效控制工程的质量、材料和工期效率等多个环节，最终确定物力资金是否满足工程的实际需要，在此基础上，可以对一部分不健全的体系措施进行改良优化，这样一来，工程在质量、材料和工期等多个环节上必然会有大幅度改进，工程建设也稳步进行。需要谨慎的是，在开展审计工作时，不能过于盲目，必须结合设计说明、设计图纸、施工组织设计等多方面因素进行审核。基于定额的法令性、权威性和科学性，任何人必须要严格遵守相关规范，在审核时严格把控相关数据以及计算的正确性。其次，对材料价格进行审核。在这个过程中都要审核材料价格和运杂费，材料价格中有没有将其运杂费包含，运输材料的措施和方法与实际情况是否相符合，在这个过程中不仅要使工程要求得到满足，而且还要尽可能地将费用降到最低。最后，对其他费用进行审核。价差的调整与规定是否相符；计算基数与规定是否相符；费率计算的正确性；取费标准与工程性质是否相符合。

夜上海论坛 2.要做好预结算编制工作。在编制概预算之前，选取的预算依据会对工程造价工作产生很大的影响。除此之外，建筑工程量也都会对工程造价预算产生影响。因此，还需要收集工程勘察报告、地形测量图、施工设计图纸等相关资料，同时还要进一步深入现场勘察、并对工程项目的施工环境进行调查，同时仔细研究施工方案。总而言之，就是要最大程度地对基础材料进行收集，为预算编制工作的顺利进行提供依据。

夜上海论坛 3.由于实际工作过程中会出现各种各样的问题，所以工程核算体系需要尽量完善，这样才能保障实际工作能够得到较为可观的工程量，降低施工难度，优化具体的施工环节，才能保障每个系统顺利有效地进行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的发挥，如此一来，建筑工程项目的稳定开展才能得到有效的保障和促进，工程项目各个环节合理才能保证合理有效的运行，从而使建筑项目的价格定制有所依据。

四、全过程跟踪审计法的注意事项

1.审计工作者要准确定位

没能将工程审计工作准确定位是导致工程全过程跟踪审计工作无法取得理想效果的重要原因，有的审计人员将自己看作工程财务检查人员，发现工程预结算出现问题就上报工程检查方案；有的审计人员被当作雇佣员工使用，听命于建筑企业，完全丢失了审计工作的独立性，丧失了审计工作本该有的公平、独立性。在工程造价管理过程经常出现置审计人员建议和意见于不顾的情况。而且普遍会有以下观点，即工程建设成果与审计单位毫无关系，工程建设出现预结算问题则监理单位承担全部责任。对此，审计人员必须准确定位自身位置，坚持自身工作的独立性、公平公开，审计工作要随着工程开展一同进行。

夜上海论坛 2.审计工作者要提高素质

夜上海论坛 工程造价审计工作质量的保证主要依靠审计人员的努力，但由于当前我国工程造价审计市场尚未成熟的原因，部分施工单位存在审计人员在其位不谋其职、一人监理多个施工单位以及一职多人的情况，导致审计工作根本得不到保证。此外，部分监理人员缺乏专业素质和责任心，对工程监理程序、现场施工规范以及施工计划方案等不熟悉，根本无法承担起工程造价审计的重任。工程监理人员是监理工作的核心，只有保证其具备相应的管理素质，才有可能保证工程监理工作质量。所以必须要针对审计人员进行专业素质的培训，增强其能力，提高其素质。

夜上海论坛 3.审计方案要切实可行

夜上海论坛 许多外界因素都会影响到建筑工程的施工过程，造成施工的难度较大，所以审计工作就需要较为严谨，因地制宜，具体情况具体分析，审计方案决定着审计工作的具体开展。所以在进行审计方案设计时，必须结合工程实际情况进行，禁止生搬硬套。高质量的审计方案除了方案的科学与合理外，还需要保证其经济性，保证该设计所消耗的人力物力是施工单位、建筑企业等工程施工参与方能够接受的范围内。此外，审计方案要有针对性，要立足于工程实际情况。

4.审计工作要动态进行

夜上海论坛 审计工作极具系统性和综合性的，涉及到诸多的学科与领域，方案中很小的变更都会直接或间接地影响着工程项目的造价，而且工程造价管理对象较多、管理波动幅度较大。因此，在进行审计管理时应该加强对新型管理模式即动态管理和成本优化的认识与了解，借鉴国外发达国家的成功经验，利用动态管理的方法来进行工程造价审计管理工作，努力摆脱传统审计管理理念的束缚。

5.健全审计制度

夜上海论坛 只有较为完善的制度作为支撑，才能保证公平以及合理有序的工作进程，完善的审计制度可以制约部分工作人员无理的行为，保障审计工作的有效进行。要想保障审计体制的完善，必须要有法律法规作为支撑，同时法律法规是对工程造价进行全过程跟踪审计的依据。为保证工程造价审计的可信度和可靠性，要保证审计人员的专业素质。除此之外，也要建立审计工作的责任制度，当审计工作或预算出现问题时，能够保障找到相应的负责人，保障权责的落实。审计制度的完善还需要其他相应的辅助制度以及各个部门的配合。

五、加强全过程跟踪审计对土建工程造价的意义

夜上海论坛 加强全过程跟踪审计，有4个方面的意义。其一，有利于施工建设部门因地制宜，按需分配，保障资金的合理利用，避免不必要的铺张浪费。其二，有利于实现对施工人员全面的监督，避免由于利益心理造成工程预算与计划不符，影响工程造价工作的顺利开展，从而影响工程的顺利开展。其三，有利于避免由于施工人员的素质问题造成的多种问题，以至于影响工程造价工作的顺利开展。其四，有利于工程造价工作各个环节顺利合理地开展，避免不必要的麻烦。

参考文献