审计的方法范文
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第1篇
绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的【1】。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责审计方法，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。
夜上海论坛 2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法论文服务。
一、人民银行开展绩效审计的主要内容
夜上海论坛 绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性【2】。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”【3】。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。
1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理审计方法，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。
夜上海论坛 2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行审计方法，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。
3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展论文服务。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性审计方法，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。
4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适审计方法，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。
夜上海论坛 二、人民银行绩效审计的方法运用
夜上海论坛 绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍【4】【5】【6】。
1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证论文服务。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。
2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。
3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量审计方法，可以采用客户满意度调查的方式进行。
夜上海论坛 4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。
5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。
夜上海论坛 三、人民银行开展绩效审计的具体建议
夜上海论坛 （一）明确审计目标，把握审计方向
夜上海论坛 明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序【7】。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来【8】。一般来说审计方法，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率论文服务。
夜上海论坛 （二）加强绩效审计程序创新与管理
夜上海论坛 尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段【9】。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的【10】。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。
（三）编制周密可行的审计方案
开展任何形式的审计项目审计方法，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。
夜上海论坛 （四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议
与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。
参考文献
夜上海论坛 【1】邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社，2001
夜上海论坛 【2】宫军.我国效益审计现状和特点分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
【3】李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计, 2006年专刊,pp.22-24
【4】林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39
【5】刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
【6】人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期
【7】王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
【8】人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64
夜上海论坛 【9】邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45
夜上海论坛 【10】裴绍军,陈海波,王传红等.对基层人民银行实行内部绩效审计的思考[J].金融参考, No.1,2006,pp.83-85
第2篇
夜上海论坛 一、教育绩效审计内容
是指高校管理经济性、效率性与效果性的审计；对政府制定教育政策的评估，教育公共管理活动的各个绩效要素的经济性、效率性和效果性进行审计。主要是检查损失浪费，决策失误，环境破坏；成本费用外部化，明亏、隐亏和潜亏等。绩效审计与财政收支审计相结合，与财政财务收支审计调查相结合。
(一)经济性是指教育活动在关注保证其质量的前提下将其资源消耗降到最低水平。学校使用的设备过于昂贵，造成功能浪费；物品采购舍近求远、舍廉求贵、舍优求劣等都是缺乏经济性的行为。通过审计资源的节约程度，分析不经济的原因，促进教育单位在保证经济活动正常前提下降低成本。
夜上海论坛 (二)效率性是指产出科研成果、培养的合格学生与其消耗资源的人、财、物关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入。审查被审计单位各种资源的管理和使用是否有效，评价产出与投入是否相称，分析造成管理无效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成预算目标、政策或计划目标的情况实际产出与目标的关系。效果性审计就是检查预期目标是否达到评价目标的实现程度及影响因素，准确考量教育单位的工作业绩。
夜上海论坛 二、教育绩效审计方法
教育绩效审计方法的理念：绩效审计是取得审计成效，扩大审计成果的必然结果。审计方法的基础绩效审计建立在合法性、真实性审计基础上进行。审计方法的程序，与决策审计、业务审计、工程审计、采购审计、销售审计、生产审计等相结合。审计的主要方法：除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要的还应运用调查研究、统计分析和经济分析技术：调查研究、统计分析、经济分析。
(一)调查研究是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。调查有面谈调查、电话调查和函证调查。调查方法在绩效审计过程中，一般要综合运用。调查方法很容易受到人为的干扰。所以，审计人员进行抽样调查时，一般要保证一定的样本量。
(二)统计分析也是绩效审计中用来了解情况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常要统计分析的方法，可以应用回归分析、相关性分析、假设检验等统计分析法，找出因果关系、差距及影响原因。统计分析方法不易操作，要求审计人员具备一定的数理统计知识和数学分析能力，但是，这种统计分析方法准确性强，结论相对可靠。
(三)经济分析技术方法。分析财务信息和非财务信息，以及它们之间的关系和影响进行总体评价。审计人员可以根据具体情况决定采用哪一种技术和方法，把定性分析和定量评价结合起来。以保证审计结果的客观性和公正性。
(四)应用经济学、社会科学、法律、管理、财会与工程等方面的知识。鉴于评价对象的多样性和综合性，在教育绩效审计项目中通常要运用许多其他学科的知识和技术，包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等。在绩效审计过程中要搜集相关的信息和数据，与公众认可的标准相比较得出结论。对于高校的绩效审计方法和技术的选择，会使审计的风险加大，因此，对审计证据的搜集和分析提出了更高的要求。
三、绩效审计报告主体要素应把握的重点
夜上海论坛 绩效审计报告主体应包括内容：
夜上海论坛 (一)基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如总结被审计活动发生的环境(包括历史环境)、介绍被审计活动的目的或总体目标、所涉及到的被审计单位的主要职责及其管理机构、占有资源等。
(二)审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时利用资源的绩效进行评价。评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。如果审计包括两个以上内容时，除总体评价外，还可以分别做出评价。
夜上海论坛 (三)主要问题。要从绩效的角度给问题定性，写明审计发现问题所依据的事实、数据及分析等。一般按对绩效的影响程度大小之顺序排列，可将违反财经法纪问题放在后面。
第3篇
夜上海论坛 关键词：小金库 根源 途径 审计方法
一、小金库定义和产生的根源
小金库”是民间俗语，上世纪七十年代末财政部曾使用“小钱柜”一词。1986年开展的税收财务物价大检查采用了“小金库”这一述语。此次专项治理之所以还沿用这个提法，主要是考虑“小金库”一词在过去的文件和专项工作中曾多次采用，各方面比较容易理解。所谓“小金库”：《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字199529号）中指出“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’”。“小金库”其外表形形，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床，严重干扰了财经管理秩序。
夜上海论坛 小金库的产生是源于利益驱使，由于国家利益与单位利益，单位利益和个人利益存在不一致性从而导致小金库的产生。
单位集体利益的驱使侵吞国家利益而产生小金库，并非是公司缺乏监控而产生的，而往往是公司为了少缴税收或者为达到其他目的而故意所为，这种小金库的建立多是出于高级管理层的授意。这样的原因形成的小金库，多体现为隐密性高，涉及金额巨大。
个人利益的驱使侵吞单位利益而形成的小金库，多是与单位的经营目标不一致的，是内部控制系统不健全或者执行不到位的体现。通过建立健全内部控制体系，在一定的程度上可以遏制这种原因形成的小金库。
夜上海论坛 二、小金库形成途径
由于现代经济业务的复杂性，产生小金库的途径越来越多，主要有两大途径。
夜上海论坛 1、收入不入账
夜上海论坛 （1）主营业务收入不入账。主要体现在零售业上，因为零售业几乎都是现金收入，而且是直接面对人民大众的现金消费。如果该单位的采购项目大多也是现金，就极易形成购销同时体外循环，摆在账面的只是按照人为意图形成的财务账，并没有客观真实反映单位的购产销情况，形成小金库的数额也会非常惊人。
夜上海论坛 （2）其他业务收入不入账，形成小金库。具体又有以下几种情况：第一，出租单位资产收入不入账。相关人员通过签订虚假合同，故意降低租金或者合同上给予对方免租期而实际并没有免，达到将一部分租金收入不入账；第二，将应收的商标使用费或者子公司上交的管理费收入不入账；第三，出借资金的利息收入不入账；第四，各种服务费收入不入账；第五，收到的现金折扣、佣金不入账。随着竞争越来越激烈，现金折扣和年终按照购买额给予佣金的情况越来越多，金额也越来越大，但是不少单位却将这部分收入不入账；第六，副产品的收入或者额外业务收入不入账。单位的某部门自己以单位的名义对外承揽私活，而不将收入入账形成小金库。
夜上海论坛 （3）营业外收入不入账。具体体现在四方面：第一，处理固定资产和废旧物资的收入不入账。提前报废固定资产，从而导致大量的现金收入不入账；通过盘亏的方式将固定资产转出账外，然后变卖不入账；盘盈的固定资产直接被卖不入账。将正常使用的资产通过清产核资的方式转出而对外出售不入账形成小金库。第二，取得的罚款收入不入账。不少单位会收到员工迟到早退、违反相关制度的罚款、员工违反合同的违约金和客户违约上交的违约金，但是却不将罚款收入体现在账上。第三，“礼品收入”。单位的领导由于手中的权利可能会收到各种名目的“礼品收入”，而单位不将其入账。第四，收到赞助的现金不入账。单位在各种节日或者周年庆典上都可能收到赞助，但是这部分赞助收入却有可能没有入账而形成小金库。
夜上海论坛 （4）补贴收入和收到投资收益不入账。
2、虚列项目，将现金转到账外形成小金库
（1）虚列成本。多领原材料然后将其变卖，或多耗原材料通过发票套现，所得收入形成小金库。
夜上海论坛 （2）虚列费用项目。如虚列广告费、赞助费、会议费等，多报费用形成小金库。
夜上海论坛 （3）巧列项目将资金转移到账外。第一，将基建款先拨入下属单位，并在本单位列支，以后再从下属单位收回形成小金库。第二，通过二级核算的合并报表将一部分现金转出。名义上是给二级单位拨款，实际是转移资金，形成小金库。第三，通过关联单位的关联交易，将资金存到关联单位形成小金库。第四，将资金以预付款形式转移到账外形成小金库，自由支出。第五，对外投资通过往来款挂账，从而达到不确认投资收益，而把投资收益进入小金库，自行处理。第六，通过先核销坏账的方法建立小金库。把本来可以收回的应收或者其他应收款直接核销掉，当收回时直接进入小金库。
三、小金库的审计方法
夜上海论坛 1、仔细观察，访谈审计。针对通过在账面上做手脚形成的小金库或多或少会在单位的会计资料或者相关资料中会留下“把柄”，所以我们必须仔细观察。而针对账外的情况我们可以通过访谈审计的方式，和有相关人员了解情况，从谈话中得到一些蛛丝马迹，同时也要鼓励举报。
2、加强企业内控的审计和评价。内部控制的健全程度和执行情况，与小金库的形成密切相关。所以审计中必须关注以下几方面：第一，相关重大事项是否有财务或者审计人员的参与。第二，岗位的兼容性，特别是财务不相容岗位的“一肩挑”现象。第三，人事安排的合理性。如果人员安排不恰当，可能导致良好的内控制度得不到实施。第四，授权审批制度。如果单位的授权制度仅仅是一种形式，那么小金库存在就有了肥沃的土壤。第五，企业是否已经建立财务危机的预警机制，良好的预警制度可以促使单位自查自纠小金库。
夜上海论坛 3、广泛运用分析性程序。单位重要数据的比率和趋势往往会让小金库暴露出来 .例如在单位的相关定价制度没有变化的情况下，如果平均价格波动很大的话，可能存在收入没有入账的情况，有可能存在小金库。如果固定资产存在大量提前报废而又没有变价收入，可以考虑小金库的存在。
4、严格控制函证程序。函证是从对小金库进行查处，是审计企业通过关联交易或者往来账转移资金形成小金库的重要方法。在函证过程中一定要审计人员自己亲自寄出或者送至被函证单位，函证结果应该保证直接到达审计人员手中，避免函证的结果由被审计单位控制。对结果不相符的函证结果应该追查到底，看是否存在小金库。关联单位可能让函证程序失效，这种情况审计人员要充分利用银行对账单的功能，印证每一笔资金的走向。
5、外延审计。除对被检查单位的会计业务审计外，还要延伸对其的会议纪要、会议记录、档案、有关合同协议进行查看。在这些会计业务外的资料里，往往隐藏着账簿里看不到的东西。除对本单位进行审计外，还要在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计，看有无虚构项目拨款或其他名义转移资金。
夜上海论坛 6、注意报销费用中使用票据的合法性，合规性和合理性。通过多报销费用而建立的小金库，其取得的发票可能存在出票单位、日期、事项等与实际经济业务的发生不一致。审计人员要通过对比的方法，对不同时间经济活动中收到的同一单位连号的发票或者收据给与足够重视。
7、银行账户核查法。这是通过银行账号，顺藤摸瓜查处小金库的有效方法。如果企业建立的小金库较大的话，不可能全部通过现金结算。他可能设立专门的账号，或者通过设立关键人物私人账号来结算，这就要求审计人员必须密切注意这些账号上资金的情况。
8、注重对人性的审计。设立小金库都是为谋取私利，所以如何加强对人性的控制，消除道德风险也是审计人员需要关注的问题。审计人员可以通过和单位职工的谈话，或者翻阅人事档案的方式来加强对那些曾经存在经济问题的管理层的关注力度。
四、结论
夜上海论坛 小金库形成途径的多样性要求审计人员关注经济业务中各个重要环节，寻找出有效的控制点。在审计小金库过程中，应该引入“有错推定”以更有效地发现小金库，要将“职业怀疑”贯穿审计过程。
参考文献：
