财务分析的标准范文

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第1篇

关键词：形势；会计准则；财务报表分析；应用；经济；策略

夜上海论坛 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

夜上海论坛 随着我国经济的发展，越来越多的经济名词不断出现，在新的经济形势下，一些旧的会计模式显然已经难以适应发展。财政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企业会计准则，新的准则开始在上市公司以及其他的企业中进行应用。与传统准则相比，新的准则对计算的前提进行明确，并就相关的问题明确规范。另外诸如公允价值运用等，都对财务报表的分析产生了一定的影响。

二、新企业会计准则对财务报表分析的作用

（一）资产负债表变动对分析的影响。新的会计准则对未来的预测性更强，也更容易操作，在短期投资、长期股权投资等基础上增加了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等多个项目。在新的会计准则中，资产负债表内的资产与负债属于两个不同的范畴，需要进行分别列示，同时也有较为明确的标准进行区分，实用性更强，也更能够体现出应用价值。另外公允价值的引入，成为一些专家与学者最为关心的问题之一。新的会计准则对公允价值运用相对谨慎，需要一定的前提与基础才能使用公允价值进行计量。

（二）财务会计报告目标与理念变化。在新的会计准则中，对会计报表的作用进行了明确，它是以向企业会计报表使用者提供相关的财务状况与经营成果的会计信息，反映出企业的管理效果，以此为依据做出相关的正确决策。新的财务会计报告全面采用国际财务报告准则的概念、原则和方法，与国际会计惯例实现了实质上的趋同。

夜上海论坛 （三）利润表的变动影响。在新的准则中，对营业外的收入与支出进行明确规范，反映为直接计入当期利润的利得和损失，即应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。在新的会计准则中，费用分类产生了一定的变化，由成果分类更改为功能分类，主要分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用与资产减值损失等。现金流量表与旧准则相比也发生了变化，更为简单，取消了细化规定。所有者权益变动表是新会计准则新增内容，这与现代企业的并购、转让有着极大的关系。旧的所有者权益分析已经不再满足现代企业发展需求。

三、新形势下财务报表分析难点

首先是公允价值的运用。它的运用主要是根据市场经济的发展现状提出的，能够更加真实反映出企业的价值。在新的准则下与公允价值相关的准则多处出现，如何进行准确应用成为一大难题。收益质量表现表达信息与企业真实状况的相符度，可以让管理者更加明确企业的经营现状，同时它受到原则与方法变化作用，需要长期关注稳定、持续的利润，才能发现企业的真实盈利状况；再次，关联方的需求披露范围不断扩大。旧的会计准则中是对重要的关联交易进行披露，而新的准则则是对关联方及其交易信息进行全面披露。所有的关联交易必须明确交易类别与金额数量，这给财务人员带来了巨大的工作量，也让企业的组织架构更加复杂，同时也让外部使用者更加不便。

四、新会计准则体系下财务报表分析应用对策

夜上海论坛 （一）所有者权益变动表分析。投资者通过多个报表对企业的现状进行了解与分析，可多方位对所有者的权益变动表进行分析，首先是对变动比例来进行结构分析，其次是对公司的长期增长潜力进行分析权益增长性；第三是对企业发展形势进行一定的预估。

（二）利润表分析应用。投资者对于利润表的分析应用主要是体现在企业的新准则利用方面，通过利润表能否正确反映出企业的盈利能力，同时也可以发现企业在新的准则下是否存在一些违规操作的问题。利用利润表信息的财务比率也需要进行相关的调整，如对公允价值变动进行分析、投资收益占利润总额比例等。

（三）企业合并分析。由于现代企业经营过程中，企业的合并与转让行为更加频繁，在新的准则中，对合并的范围、内容都进行了较大的改善。在分析过程中，首先需要对被收购企业是否纳入合同范围、合并报表行为是否是合理进行明确；其次，新准则对“少数股东损益”也进行了相应的明确，即合并报表的子公司其它非控股股东享有的损益，需要在利润表中予以扣除，利润表的“净利润”项下可以分“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”，其对应的存量概念是“少数股东权益”。但在应用过程中肯定会有一些不足与需要完善的地方，需要财政部门进行细化完善并解释。

（四）企业应用对策分析。首先，企业的管理者与财务工作人员要尽快地熟悉好新会计准则的各项内容与影响作用。上市公司随着经济环境的影响会发生估值变动的情况，这是正常的，会计政策的变化会对利润产生积极影响。但同时需要注意的是会计政策影响到的是上市公司的利润，但对企业的现金流不会产生过大的影响。现代企业在新的准则下要对原有的财务比率谨慎运用，设计一些新的财务比率，重视现金流量相关比率的应用，通过现金净流量数据与利润对比，来对利润的质量进行分析。其次，构建科学会计报表分析方法体系。在会计报表分析过程中，必须要建立一套完整的会计报表分析方法体系，结合宏观经济环境及企业所处的行业背景进行全面了解和战略分析，在定性分析和定量分析的基础之上，运用科学、有效的方法进行综合考虑，保证企业财务报表分析的有效性。再次，企业要加强现代信息化网络建设。在新的会计准则下，需要企业建立新的管理模式，才能对新的金融工具应用自如，才能更为详尽地披露出信用风险、利率风险、汇率风险与更多相关的信息，也才能够更好的运用公允价值进行计量。缩短会计报表的披露时间，提高会计信息质量。

五、结束语

夜上海论坛 在新的经济形势下，新的会计准则出台在一定程度上完善了会计制度。与旧的会计制度相比，新的准则在会计处理方式与原则方面都有了明显的改善，与现代经济发展更为吻合。但是随着社会的发展，经济形势还将会发生更大的变化，会计制度也需要紧跟形势，不断完善。政府层面要不断对新的会计准则进行研究，企业要不断适应新的会计准则变化，正确利用准则，为企业的发展与经济的进步服务。

参考文献：

夜上海论坛 [1]张永红.新会计准则下财务报表分析与应用[J].经营管理者，2011，12：25.

[2]石雨鹭，王曙光.新会计准则对财务报表分析的影响及应对策略[J].中国管理信息化，2013，21：9-10.

夜上海论坛 [3]孙峰.新会计准则对财务报表分析的影响[J].科技创新导报，2009，02：164.

第2篇

[关键词]新企业会计准则　集团合并　财务报表　挑战

新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”

在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。

夜上海论坛 一、合并范围的变化

1.新准则所强调的控制是实际意义上的控制。而不是仅仅法律形式的控制。

关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是，在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司，除非存在例外情况，如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体以及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定，还是对例外情形的规定，新准则所强调的是，控制是实际意义上的控制。而不是仅仅法律形式的控制。

夜上海论坛 2.将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围

体现在对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上，在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会二字[1996]2号)中曾经规定：“对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围，同时，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也可以不纳入合并范围。”

3.关于合并范围的具体规定

(1)合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动不同而将其排除在外。

(2)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权、表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司。纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

夜上海论坛 (3)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之以一的，视为母公司能够控制被投资。单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围：但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外，即：

夜上海论坛 ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；

夜上海论坛 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；

③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；

④被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

二、新企业会计准则下集团合并财务报表应注意的问题

夜上海论坛 为正确阅读和理解2007年的集团合并财务报表，需要关注以下几个问题，才能吃好集团合并财务报表这一“拼盆”。

1.正确理解新规定对财务指标含义的影响

老准则下采用母公司理论编制合并财务报表，仅站在母公司股东立场设计合并财务报表。而新准则下采用实体理论编制合并财务报表，是站在集团公司全部股东的立场上设计合并财务报表。

“少数股东权益”在资产负债表上作为一项所有者权益列示，也就是说合并财务报表净资产中将包含少数股东权益。

新合并财务报表准则与老准则相比，一些财务指标所代表的含义已发生变化。如“净资产”、“净利润”，老准则所反映的是母公司拥有和所得部分，而新合并财务报表准则下表示集团所能控制的全部。拥有和控制是二者的最大区别。

夜上海论坛 2.掌握集团内企业执行的新旧会计政策及其差异

通常集团公司下属有各类单位，有的执行新准则，有的执行《企业会计制度》和老准则，甚至有的执行行业会计制度。在我国新老准则共存的现阶段，为降低合并报表编制的技术难度和工作量，规定企业集团无需进行会计政策调整。直接依据不同会计政策形成的母子公司的个别财务报表汇总编制合并财务报表。所以，集团合并财务报表是兼容着各种不同会计政策的“大杂烩”。

因此，集团合并财务报表的使用者要仔细阅读合并会计报表附注，看清纳入合并报表的各类企业所采用的会计政策。了解各类执行的新旧会计政策企业的家数，找出新旧会计政策产生的差异。

夜上海论坛 3.特别关注相同业务在不同会计政策下处理对集团合并财务报表的影响

夜上海论坛 在新旧会计准则共存的情况下，常常会针对同一经济业务作截然不同的会计处理，集团合并财务报表中所反映的结果也会大相径庭。

第3篇

关键词：新会计准则； 财务报表质量分析； 利润操纵

财务报表质量分析包括两个层次的含义，第一层次是研究分析表中数据与企业实际经营状况的吻合程度，即报表所提供会计信息的可靠性和真实性；第二层次是分析报表所提供数据反映的企业经济状况的好坏。

一、 新准则对财务报表质量的影响 

1、 报表数据更加可靠，与企业实际经营状况吻合程度提高

新准则将公允价值作为可靠计量的基础，使报表所反映的资产负债状况更接近现实经济状况。新准则强调企业“一般应当采用历史成本”，在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时采用非历史成本计量属性。在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、资产减值、交易性金融资产以及非共同控制下企业合并等方面均要求使用公允价值计量，使报表反映的经济数据更是市场所公允的，更符合现实经济数据，即会计报表所反映的会计信息质量更加可靠了。

2、报表数据的相关性更强，提高了报表数据的质量

夜上海论坛 新准则细化了相关内容。如利润表中合并营业外收入、营业外支出为营业外收支一个项目，并要求按大项列计提的资产减值预备、非流动资产处置损益等，更能够揭示营业外收支构成的具体内容。

夜上海论坛 新准则扩大了信息披露的范围。如资产负债表中的资产类增加了应单列的项目，如交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产、生物资产等；负债类增加了交易性金融负债、递延所得税负债等项目等，这些新增项目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企业经营过程中的地位与作用，提高了报表数据的质量。

二、新准则对财务报表质量分析的影响

夜上海论坛 财务报表质量分析的第二层次是在第一层次的基础之上，分析报表列示数据所反映的企业财务状况、经营成果及现金流量的质量状况的好坏。

夜上海论坛 1、 对企业财务状况质量分析的影响

夜上海论坛 （1） 对资产层面质量分析影响。

新准则对借款费用资本化的范围、对固定资产的计量标准、对无形资产开发阶段的研发费用资本化问题、对所得税采用资产负债表债务法以及引入公允价值计量模式等的新规定使企业资产状况在经济状况未发生实质性变化的前提下，其报表数据反映的财务状况有明显改善，严重影响对财务报表质量分析的结果，就资产层面的分析来看，借款费用资本化导致流动资产增大，流动比率也增大，按报表数据计算的相关指标反映的企业短期偿债能力也有所提高。固定资产与无形资产以及所得税计量的变化，导致企业获利性较强的长期资产增加，长期资产在总资产中所占比重也增加。分析结果显示企业获利能力与发展能力均有所增强，尤其是研发支出较多的高科技上市公司，无形资产的增加会使报表使用者对该公司的未来发展前景相当看好，但这些增长不一定是建立在公司实际的经济状况变化的基础之上，因此报表使用者在分析财务报表的质量时一定要谨慎，应区分数额的变化是否由于新准则的使用造成的，对今后期间的影响如何，在与企业以往各期的资产状况进行纵向比较时，应先剔除新准则的影响数据，在进行财务预测时也应注意报表数据的可比性。

（2）对负债层面质量分析的影响。

新准则扩大应付职工薪酬的内涵引入并明确了辞退福利等新内容，使报表中预计负债项目数额增加。企业以现金结算的股份支付，新准则规定以公允价值计量，这使企业资产负债表上反映的企业负债随着企业股份公允价值的变动而变动，从报表质量分析的第一个层面来讲，报表所反映的数据与企业实际的经济状况更加吻合了，但从报表质量分析的第二个层面来讲，报表数据的稳定性减弱在对分析企业经济状况的好坏带来很大的困难。

夜上海论坛 另外，由于对固定资产考虑弃置费用按现值计入固定资产的初始计量成本，同时计入一笔预计负债的规定使其报表显示资产数额增加的同时，负债数额也增加。

夜上海论坛 总之，新准则实施后，大多数企业资产负债表中负债的数额为下降趋势，而前述资产总额增加，使得企业长期偿债能力的指标资产负债率下降，指标结果显示长期偿债能力有所增强，使财务报表的质量有所提高。

夜上海论坛 （3）对所有者权益层面质量分析的影响。

夜上海论坛 新准则对权益项目中的资本公积项目进行了较大的调整，新准则对留存收益的影响是多方面的，如：新准则要求对尚未摊销的长期股权投资差额全额进行冲销，调整留存收益；对借款费用资本化范围的扩大，增加企业权益；固定资产初始计量成本的增大，同时预计负债和预计净残值均强调现值，各会计期间计提折旧额增加，各期费用增加，企业当年未分配利润减少；无形资产开发费用资本化，增加企业当年未分配利润；另外引入公允价值计量，并将公允价值的变动直接计入当期损益，使企业当期损益变动弹性较大。

总之与旧准则相比，新准则下企业的资产负债表数据与企业现实的经济状况更加吻合，企业的资产有所增加，负债趋向于减少，所有者权益增加，尤其是地产、商业、银行以及物流类企业的权益项目增加更显著。导致2007年中期1408家A股上市公司股东权益净增加超过141亿元，报表使用者在分析企业资产负债的质量时应更加谨慎更加仔细，在进行趋势分析时应剔除上述政策原因带来的数据变化，从多方挖掘企业的真正价值。

夜上海论坛 2、对经营成果质量分析的影响

新准则对利润表的结构进行了调整，引入了国际准则中的“利得”和“损失”概念，不仅合并了主营业务利润和其他业务利润，而且将营业收入操作营业成本和各项费用后的余额，与投资收益、公允价值变动损益以及资产减值损失一并归入营业利润来列示，这一变化符合我国经济发展的需要，市场竞争不断加巨，新业务不断拥现，要求企业经营业务多元化，无法区分主营业务与其他业务，投资也成为各个企业的经常性业务，所以将属于利得的投资收益也归属到企业营业利润进行核算。

夜上海论坛 新准则与旧准则相比使经营成果呈现有增有减的情况，如：借款费用资本化的范围扩大，导致存货处于长时间生产周期中的企业利润表 中当期的财务费用减少，利润增加。债务重组利得不再计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。再如：股份支付在授予后将其公允价值计入相关的成本费用，使利润减少。母公司对具有控制权的投资改为成本法核算，减少母公司的利润总额，尤其是自身没有主营业务的母公司。

3、对现金流量状况质量分析的影响

新准则对现金流量表的规范变化较小，报表使用者可通过现金流量表更加清楚地分析企业的实际支付能力以及现金流入流出的详细状况，但由于其他相关准则的变化，对现金流量表的编制存在一些细节问题的争议，比如对投资性房地产、以及存货借款费用资本化的填列在实务操作中均有所争议。

综上所述，新准则对企业报表数据影响较大，一方面企业报表显示的数据更加接近企业目前的实际经济状况，其反映的会计信息更真实更可靠，另一方面报表数据反映企业的经济状况质量有所改善。在分析报表质量时除全面了解由于新准则带来的数据变化外，还应结合公司的具体情况甄别其中是否存在利润操纵行为，并且还应综合企业的基本概况、行业概况、发展前景等内容，采用更为科学和先进的方法，进行更广泛的研究和分析。

参考文献：

［1］财政部会计司：《企业会计准则讲解》（2006），人民出版社2007年版.

夜上海论坛 ［2］李海洋.新会计准则实施指南［J］.当代财经，2006，（9）.