注册会计师审计重点章节范文
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第1篇
(一)分析依据一是2010年度注册会计师全国统一考试大纲――专业阶段考试(审计夜上海论坛)；二是2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》；三是中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订(会协[2009]75号、会协[2009]83号、会协[2010]3号、会协[2010)6号)。本次修订有两方面的主要变化：一方面是对15项准则的内容进行实质性修订(2006的与治理层沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定，与明晰化后的国际审计准则无实质性差异，因而本次不属于实质性修订范围)，并制定1项新的准则；另一方面是对全部准则按照新体例进行改写。本次修订共涉及38个审计准则项目。修订后的审计准则计划于2010年6月正式，2011年1月1日起正式实施。(参见表1：准则修订情况一览表)
夜上海论坛 (二)分析原则一是与时俱进原则(参见表2：2010年度大纲及教材变化表)，二是“二八”原则(参见表3：能力等级与分值对比表)。
二、重难点分析结果
(一)审计试题与考试目标的关系注册会计师专业阶段主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范；综合阶段主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效地解决实务问题的能力。
(二)审计试题与测试目标的关系2009年度审计试题注重体现了考试目标和测试目标的规定。首先看具体体现在2009年度审计试题测试目标、准则编号测试内容与题号、分值对照表中的情形，如表4所示。
夜上海论坛 2009年审计辅导教材分为8编内容，与测试目标中所列示的内容完全一致：2009年度审计试题，除测试目标8中“其他相关业务”未出题外，其他测试目标均得到了充分体现。其中：审计基本原理测试比重约占25％，审计测试流程测试比重约占22％，二者小计47％，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识；各类交易和账户余额、审计财务报表审计中对特殊项目的考虑和完成审计工作与出具审计报告的要求测试比重约占38％，主要测试考生是否掌握注册会计师执业所需要的基本技能和职业道德规范。2009年度审计试题测试目标的体现，如图l所示。另外，审计科目考试大纲在描述测试目标时同时强调：“为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力”。该规定也在试题中得到了充分体现，2009年度审计试题中体现《中国注册会计师执业准则》内容，除独立性和审计循环实务的试题外，约占80％，许多题目实际上就是准则原文的再现。
夜上海论坛 (三)重难点项目分析一是大纲中“测试目标”要求：为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。二是大纲中“参考法规”要求：《中华人民共和国注册会计师法》(中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日)；《中国注册会计师执业准则》(财会[2006]4号)；《中国注册会计师执业准则指南》(2007年版，会协[2007]89号)；《企业会计准则――基本准则》[中华人民共和国财政部令第33号(2006年)]；《企业会计准则》(具体准则)(财会[2006]3号)；《企业会计准则――应用指南》(财会[2006]18号)；企业会计准则解释第l号(财会[2007]14号)；企业会计准则解释第2号(财会[2008]11号)。
夜上海论坛 (四)重难点分析结果根据以上分析，考虑准则修订因素，按照把握重难点的原则：不考虑1级能力要求，同时考虑准则修订，80％考分所涉及的重难点准则和篇章分别如表5和表6所示。
三、重难点学习方法
(一)一看：将教材当小说以能力为本位，按能力等级看教材。对于l级能力的章节，通读1遍；对于2级能力的章节通读2遍；3级能力的章节通读3遍。由表4和图l可知。2009年度审计科目试题具有如下特点：一是难度适中并略有降低；二是注重体现考试大纲的各项规定，二八原则，1-2／4.115.4／10.1／11.1／11.4章可忽略；其他章节通读1遍。
夜上海论坛 (二)二听：将网络当助手认真听课，反复听重难点。
第2篇
【关键词】 审计； 考试； 大纲； 变化； 机考策略
一、考试变化
夜上海论坛 《2012年度注册会计师全国统一考试报名简章》中规定：注册会计师考试方式（特定范围报名人员除外）今年起采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。推行机考，是深入贯彻《注册会计师考试改革方案》的重大举措。机考具有技术成熟、安全性高、便捷节约等优势，并且在国内外其他执业资格考试中已经积累了丰富的成功经验，是提高考试安全性、提升考试工作效率和质量的有效途径。
注册会计师简称CPA(Certified Public Accountant)，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。自1991年开始举办注册会计师全国统一考试以来，21年累计16.1万人取得了全科合格证书。注册会计师全国统一考试的目的就是选拔和培养适应我国社会主义市场经济发展需要的专业人才。与2011年相比，今年考试工作主要有以下变化：一是在考试内容方面。《注册会计师全国统一考试大纲（2012年度）》根据新颁布的相关法律法规进行了修订，相较2011年度考试大纲，增加了部分新内容，简化了部分内容，并修订完善了“能力等级”相关规定。二是在考试方式方面。今年将在注册会计师全国统一考试专业阶段和综合阶段实行计算机化考试（简称机考）。即，考生在计算机终端获取试题、作答并提交答案。三是在考试预报名方面。为了完善考试预报名信息以及方便非首次报名考生进行网络预报名，要求所有考生重新注册，登录网络报名系统，按照报名指引填写相关信息。
夜上海论坛 专业阶段主要测试考生是否具备CPA执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范。《审计》科目是CPA考试六科中难度最大的一科。为使广大考生顺利通过《审计》科目的测试，笔者将首先分析专业阶段审计考纲的变化；其次在厘清教材结构的基础上，按照新参考法规的要求对今年命题的测试点进行预测；最后就如何应对机考学习这门课程提几点建议，希冀考生取得事半功倍的效果。
二、考纲变化
从2012年专业阶段考纲审计科目的内容可以看出，审计科目的变化是最大的，主要有两个重大变化，一是减少了测试目标；二是减少了参考法规。如表1所示。
夜上海论坛 三、教材变化
从表1中可知，2012年度《审计》教材依据《CPA全国统一考试大纲——专业阶段考试》（2012年度）的要求作了特别重大的删除!!!与2011年相比，教材总的章节从29章减少为24章；删除了5章内容，相应地可能也减少了考生的学习负担。具体变化如表2所示。
四、考题变化
（一）测试重点变化
《财政部注册会计师考试委员会办公室负责人就2012年度注册会计师全国统一考试报名相关问题答记者问》中指出，实行机考后，各科考试题型保持不变。为适应机考环境的变化，将适当简化主观题题干阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式。在保持试题难易程度总体不变的情况下，将适当增加客观题的比重。
夜上海论坛 表2中的变化均分别体现在审计科目全书的24个相关章节中。由于CPA全国统一考试的目的就是选拔和培养能适应上述更高要求的我国社会主义市场经济发展需要的专业人才，因此，今年审计教材变化较大的也是今年考试的重点。笔者根据测试点重要性排序（5颗星最重要!），它们之间的变化关系如表3所示。因此，笔者认为，今年考题的重点变化如表3（根据测试点重要性排序）。
（二）测试难度变化
夜上海论坛 由于今年考试方式、大纲及教材变化较大，考题可能会发生一些变化，实行机考后，虽然各科考试题型保持不变，但是为了适应机考环境的变化，将适当简化主观题题干的阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式，在保持试题难易程度总体不变的情况下，将适当增加客观题的比重，这样与2011年相比，测试难度必将有所下降。为便于分析，首先编制2011年度审计试题分值统计表和分布图，分别如表4和图1所示。
从表4和图1中可以看出，2011年度审计科目试题的总体特点是：
一是难度适中并略有提高。从2011年度审计试题来看，无论是单项选择题和多项选择题，还是简答题和综合题，试题的测试重点均以审计准则为考点、以风险导向审计为主线、以测试CPA能力为本位，只有综合题中极个别问题可能需要运用会计知识，尽管它在设置的方式上、在情景的考虑上有一定的新意，但就其解决问题所用到的知识和技能来说，仍然没有超出大纲样题所示范的范围。在总体难度的控制上与大纲样题相比，没有太明显的变化，并且是有所提高的。
二是注重体现考试大纲的各项新变化。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全国统一考试大纲——专业阶段考试增加了样题，考试大纲后所附样题以及样题测试内容为考生提供考试方式、考试题型以及测试能力等级的参考。2011年度审计试题的题型与考试大纲中的样题是基本一致的。具体题型、题量、分值与样题如表5所示。
第3篇
2008年教材与2007年教材相比没有本质的变化,但对个别章节进行了增减和修改。主要变化如下:(1)在第5章注册会计师的法律责任中,增加了2007年6月颁布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的内容。(2)将第6章第六节“审计业务约定书”的内容调整到第8章“计划审计工作”的第一节初步业务活动的内容中。(3)对第7章第二节“审计工作底稿”的内容重新进行了梳理。(4)对第12章“审计抽样”的内容进行了重新编写。(5)第13章至第17章中个别实质性程序有所修改。
二、《审计》章节重点、难点分析
根据2007年考试情况及考试大纲的要求,2008年审计考试仍应注重审计理论结合实务,以实务为主的考查方式。为此,建议考生关注以下重点内容。
(一)注册会计师职业道德规范职业道德的是经常考查简答题的内容。2007年的考试中职业道德的内容仅在业务质量控制的简答题中有所涉及,并没有直接命题。因此,在2008年的考试中考生对中国注册会计师职业道德规范的内容既要把握好客观题,也要掌握好简答题。应做到根据题目所描述的具体情况,分析判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德。对职业道德规范的掌握,应特别关注独立性、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作和接任前任注册会计师的审计业务等具体内容。
夜上海论坛 (二)会计师事务所业务质量控制业务质量控制准则是中国注册会计师执业准则体系中的管理标准,是会计师事务所为了保证相关人员在执业过程中遵守相关技术准则(审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则)和职业道德规范,所制定的控制政策和程序。尽管在2007年的考试中,对该内容考查了简答题。但对于业务质量控制要素及其内容考生仍应掌握;特别是职业道德规范、客户关系和具体业务的接受和保持、业务执行和监控等内容。
夜上海论坛 (三)财务报表审计的责任划分及注册会计师的法律责任2008年的审计考试大纲中要求考生明确注册会计师的审计责任。由于注册会计师执行的会计报表审计最终是对被审计单位的会计报表发表意见,这也就注定了区分管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师对财务报表审计的责任的重要性。应该说,注册会计师只是被审计单位会计报表的鉴证人,并不是保证人,被审计单位管理层才是会计报表的保证人。考生应特别注意将财务报表审计的责任划分与具体审计案例结合进行分析,并能够正确运用相关的司法解释。在这里考生应明确:第一,注册会计师只有按照审计准则的要求实施审计,保持合理的怀疑,才能履行好审计责任;第二,注册会计师无论怎样努力也难以做到绝对保证,只能做到合理保证。
(四)审计具体目标一是管理层对会计报表的认定。财务报表审计业务属于基于责任方认定的业务,管理层批准报出财务报表,就意味着对财务报表作出了认定。认定包括对交易和事项的认定;对期末账户余额的认定和对列报的认定。这部分内容属于重要的审计理论。考试题型也多样化,既可以考查客观题,也可以考查简答题甚至综合题。但近年的考试中,单独考理论的内容比较少,对这部分知识的考查主要是理论结合实务,也就是要求考生应做到将认定目标理论与重要项目的实质性测试程序相结合,融会贯通。近年考查的简答题经常针对所列示的各项认定,要求列示出注册会计师为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序。二是审计具体目标。对认定、目标和审计程序的三者的关系可简单描述如下:
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审计目标是基于审计总目标和管理当局的认定推论得出的。要实现审计目标,必须实施具体的审计程序,最终才能对会计报表发表审计意见。考生应将审计目标理论与财务报表各业务循环的具体审计实务(13-17章)相结合,融会贯通。这部分知识可以考查各种题型。如在近几年的客观题中经常针对注册会计师要实现的审计目标,列示若干审计程序,要求考生指出其中恰当或不恰当的审计程序等。
夜上海论坛 (五)审计重要性审计重要性,属于审计理论中的重点、难点和考点,各种题型均可能涉及。考生应掌握:第一,审计重要性的含义;第二,审计重要性的运用。对于重要性的运用应重点把握两个方面,首先,在计划审计工作时在财务报表层重要性水平和账户交易认定层确定重要性水平;其次,在评价错报影响时,如何考虑重要性。
(六)风险导向审计的基本思路根据有关风险导向的审计准,可以将风险导向审计的基本思路归纳如下:第一,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,而该过程中注册会计师通过实施的询问、分析程序以及观察和检查程序来识别和评估财务报表的重大错报风险就是风险评估程序。第二,注册会计师应当针对评估的财务报表的重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平b(这里的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序)
夜上海论坛 (七)财务报表审计中了解和测试被审计单位的内部控制内部控制理论知识属于重要的知识。考生应将内部控制理论与各业务循环内部控制的实务结合起来,融会贯通。考生还应把握好对内部控制的了解和测试。例如2005年的第二个综合题,资料中描述了注册会计师所了解的被审计单位的内部控制情况,要求考生能够指出其是否存在重大缺陷,提出改进意见,进而确定控制测试程序,指出涉及的相关认定等。被审计单位内部控制设计有重大缺陷和执行失效的地方,就是会计报表存在或很可能存在重大错报漏报的领域。
夜上海论坛 注册会计师在财务报表审计的风险评估程序中应当了解被审计单位的内部控制,以评价其设计的合理性及是否得到执行,最终确定是否准备信赖被审计单位的内部控制(确定是否实施控制测试程序以确定控制运行的有效性)。控制测试是注册会计师在设计实施进一步程序可以执行的程序。通过控制测试以确定注册会计师预期信赖的内部控制是否得到有效的运行,最终确定通过实质性程序应获取的保证程度。
(八)审计抽样2008年考试大纲要求考生掌握审计抽样。而且在近几年的考试中客观题和综合题均涉及了审计抽样的知识。考生应在掌握好审计抽样基本概念的前提下,掌握注册会计师如何在控制测试和实质性测试中设计样本,选取样本,以及对样本结果的评价。
(九)各业务循环主要账户的重要实质性测试属于重点、难点和考点,各种题型均可能涉及,近几年所占分数较多,充分体现了突出实务的命题原则。考生应注意:第一,将主要账户的认定目标理论与实质性测试程序结合;第二,掌握好函证、监盘、截止测试、分析程序等;第三,还要特别注意掌握好有关的会计知识。
(十)完成审计工作这部分内容主要体现在今年教材的第18章,属于非常重要的内容,不仅涉及审计准则,还涉及到一些会计准则,在考试中,各种题型均可涉及。考生应从以下方面掌握完成审计工作的内容:(1)期初余额。注册会计师首次接受委托的情况下,由于期初已存在的余额是财务报表的组成部分,而且可能对本期报表具有重大影响,因此,注册会计师应关注期初余额,实施适当的审计程序,以合理确信其不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。为此,考生应明确期初余额的性质、审计程序及其对审计报告的影响。(2)期后事项。注册会计师在对财务报表进行审计时,不仅要审会计年度内的交易事项,还要考虑所审会计年度之后发生和发现的对财务报表和审计报告产生影响的事项,即期后事项。考生应明确期后事项的含义和种类;各时段期后事项注册会计师的责任及其所采取的措施。(3)差异调整表和试算平衡表的编制。考生应掌握好调整分录的编制。
