固定资产的成本范文
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第1篇
国际会计准则（IASB）IAS16中规定在固定资产初始确认后，企业可以采用重估模式或成本模式对其进行后续计量；而中国却禁止使用重估模式。随着中国会计准则与国际会计准则的逐渐趋同，是否采用重估模式将是一个值得探讨的问题。本文对重估模式和成本模式进行了简单的对比，以期为我国的研究提供借鉴。
一、成本模式和重估模式的背景及应用范围
（一）成本模式和重估模式的界定
夜上海论坛 在成本模式中，固定资产的账面价值是它的历史成本减去累计折旧和累计减值损失。而在重估模式中，固定资产的账面价值是重估日的公允价值减去重估日后的累计折旧和累计减值损失。
这两种模式并不是相互排斥的，而是可以相互转换的，使用成本模式计量的资产可以改为使用重估模式进行后续计量；反之亦然。
夜上海论坛 （二）成本模式和重估模式的演进
历史成本一直在会计计量属性中占主导地位，而重估模式是伴随着公允价值的应用而产生的。公允价值产生于20世纪70年代。在20世纪60年代末至70年代初，英美等国通货膨胀，如美国出现了高达10%的通货膨胀率，以历史成本为计量基础的财务报告不能提供相关的有用的财务数据，所以产生了用当前价值（current value）来代替或补充历史成本计量的需求，进而许多国家改变了相应的要求。美国的FASB在1978年要求上市企业在财务报表中按“一般购买力变动和现行成本／不变美元”模式补充披露企业的主要资产价值，英国也在1980年引入了Current Cost Accounting（CGA） Standard。当时就有很多公司重估资产，如从1980年到1984年，大约24.6%的澳大利亚上市公司每年都重估资产。在严重的通货膨胀过后，尽管CGA已经不再强制执行，英国、澳大利亚和新西兰的很多公司仍继续使用重估模式。但是在美国，因为SEC官员认为重估模式提供的信息有误导性，而SEC管理着上市公司的注册程序，所以，为了能够上市交易，几乎没有公司再使用重估模式。目前，重估模式主要应用于欧盟和澳洲，中国、北美、日本仍然禁止使用重估模式。
（三）后续计量模式选择的限制
IAS16对后续计量模式选择有特定的要求：
第一，任意一种模式应该用于整个类别的固定资产。第二，只有公允价值能可靠计量的固定资产才能使用重估模式。第三，如果一类资产采用重估模式，那么这类资产应该适当经常地被重估，以致其账面价值不显著不同于资产负债表日的公允价值。IAS16没有规定重估的频率，而是建议重估的频率应该由固定资产公允价值变动的特点决定。
二、成本模式和重估模式会计处理的异同
（一）成本模式的会计处理
在成本模式中，无论公允价值如何变动，直至固定资产终止确认前，“固定资产”科目的余额一直是其历史成本，资产的账面价值等于其历史成本减去累计折旧和累计减值损失。
（二）重估模式的会计处理
夜上海论坛 相比于成本模式，重估模式的会计处理要复杂得多。
夜上海论坛 IAS16陈述了两种抵销累计折旧的方法――净值法和总和法。净值法更普遍用于房屋建筑物，要求会计主体用“固定资产”来抵销“累计折旧”，也就是借记“累计折旧”，贷记“固定资产”。总和法要求会计主体依据固定资产的账面价值，按比例重新表述新的原值和累计折旧，以使新的资产的账面价值等于公允价值。这个方法经常作为代表该固定资产重置成本的一个指数。例如，一台机器设备的原值是￥100 000，目前的累计折旧是￥40 000，公允价值是￥90 000。总和法要求“固定资产”和“累计折旧”的账面价值都增加至1.5倍，因此，借记“固定资产”￥50 000，贷记“累计折旧”￥20 000。
重估增值和重估减值的会计处理也不一样。首先，如果当固定资产的账面价值小于其公允价值时，那么该资产发生重估增值，会计主体应该将公允价值大于账面价值的数额贷记到“固定资产重估准备金”――一个权益类账户。但是如果在此之前该资产发生过重估减值，那么该主体应该先贷记“资产重估利得”来转回前期的重估减值损失。只有超过前期重估减值的部分才会被贷记到“固定资产重估准备金”。如果在资产重估之前该资产发生过减值损失，那么在贷记“重估利得”之前应先贷记“减值损失转回”，使得减值损失好像没发生一样。重估增值计入权益类账户而不是收入类账户，也是重估模式和投资性房地产公允价值模式的主要不同点。如果固定资产发生重估减值，那么出于谨慎性原则，会计主体应识别“资产重估损失”――一个费用类账户。可是如果该资产先前发生过重估增值，那么重估减值应先用来转回先前的“固定资产重估准备金”；然后再贷记“资产重估损失”。
同时，IAS16只允许同一固定资产的“固定资产重估准备金”和“资产重估利得或损失”相互抵销。只有在非营利组织，同一类型资产的“固定资产重估准备金”和“资产重估损失”才可以抵销。
当固定资产终止确认时，IAS16要求将原来计入的“固定资产重估准备金”直接计入留存收益，但不通过损益账户。
夜上海论坛 三、成本模式和重估模式的不同经济影响
夜上海论坛 （一）重估的成本
在成本模式和重估模式的不同经济影响中，最明显的就是重估过程中发生的成本――直接成本、间接成本和机会成本。如果企业请独立的评估师重估，那么直接成本就是付给评估师的费用。Brown，Izan and Lohn提及，评估价格为AUS$30 000的固定资产的费用大约是固定资产价格的0.05%，评估价格为AUS$2 000 000的固定资产的费用大约是固定资产价格的0.2%。在澳大利亚，一些公司评估商业性财产的费用是AUS$800加上增值税。同时，重估模式还有间接成本――审计师为了降低审计风险而进行更多的审计工作，因此审计费用增加。除了实际的现金流出，重估还有很高的机会成本，因为董事要在重估上浪费时间，比如审视数据、进行讨论。总之，重估在时间和金钱上都是昂贵的，只是董事进行的重估比独立评估师进行的成本小一些。因此，只有当固定资产的公允价值和账面价值之间的差额大于重估的成本时，企业才会选择资产重估。
（二）成本模式和重估模式对借款成本的不同影响
夜上海论坛 虽然重估有成本，但相比于成本模式，资产重估增值更可能会降低借款成本。
第一，重估模式可以通过让企业避免违约成本来减少借款成本。相比于成本模式，资产重估增值增加了固定资产和所有者权益的账面价值，但负债的账面价值保持不变，重估增值后的资产负债率比在成本模式下的低，而且，许多借款协议中限制了资产/实物负债率的最高值。所以，重估增值能通过松动借款协议中的限制来避免违反借款协议，进而来减少借款成本――企业因为违约而归还的债务和发生的谈判费用。而在成本模式下，因为较高的资产负债率，即使是相同的企业也可能会违反借款协议。
第二，重估增值能表明企业的借款能力较强，而这个积极的信号能降低借款成本。相比于成本模式，重估增值增加了所有者权益的金额，但是负债的金额保持不变，那么重估模式下的财务杠杆就比在成本模式下的低，借款能力也就能相应地增加。Cotter and Zimmmer解释，如图1所示，除了财务杠杆，偿还能力是借款能力的另一个重要因素。资产重估增值提高了抵押物在成本模式下的价值，而抵押物的价值又与借款能力呈正相关。因此，相比于成本模式，重估增值能提高借款能力进而降低借款成本。
夜上海论坛 而且Cotter解释，借款协议中实物资产的价值不包括在借款后资产重估增值的部分，除非这部分价值不超过受托管理人所指定的独立评估师确认的金额。这也就是说，债权人已经预测到并且接受了合理的重估增值。总之，应用重估模式减少违约成本和资本成本是可行的。
夜上海论坛 （三）成本模式和重估模式对政治成本的不同影响
夜上海论坛 相比于成本模式，重估增值也可能会减少政治成本。当重估增值时，每个会计期间报告的利润和最后的处置固定资产利得都比在成本模式下的少，但是所有者权益却比在成本模式下的高。所以重估增值后的净资产报酬率比在成本模式下的小，进而能减少政治成本。
第一，较低的利润能帮助企业减少政府和其他利益相关者不利于企业的决策。政府和其他利益相关者经常关注高利润的大公司，有时会减少分配给大公司的资源，而且政府部门，例如物价局和税务局，还可能会采取行动去限制极高的利润。但是，这个结论的前提是政府和其他利益相关者只关注报告的利润而不关注所采用的会计政策。
第二，更低的利润能减少罢工的发生。Brown， Izan and Lohn认为导致罢工发生的一部分原因是，工人们坚信公司的净资产报酬率很高，但是雇主不愿意增加工资。同时，尽管工会意识到重估增值的影响，但是财务报表仍然是展示净资产报酬率的最好工具。所以，相比于成本模式，重估增值下的净资产报酬率较小，那么增加工资的需求也应该较少。
通过减少政府和其他利益相关者不利于企业的决策和罢工的可能性，重估增值比成本模式有更大的可能去降低政治成本。
（四）成本模式和重估模式对股票价格的不同影响
很多研究表明重估增值还和股市价格正相关。Standish and Unguarded通过323家在1964―1973年期间重估过资产的上市公司研究重估模式和股票价格之间的关系。他们发现在重估月及其之前的月份，股票价格向上移动，并且这一水平在宣告后的期间内保持。但是仅当重估伴随着其它积极的信号，例如股票红利增加时，这个结论才是有效的。重估可以被视为管理层预测未来利润增长的信号。Adoody，Barth and Kasznik分析了在1983―1995年期间重估过固定资产的5 000多家企业的数据，并得出重估增值和股票回报率显著正相关的结论，但是这个关系在低净资产报酬率的企业、跨地区上市的企业和经济波动的时期不明显，而且Easton，Eddey和Harris得到结论：和不包含重估准备金的总和相比，包含资产重估准备金的账面价值更接近该主体的市场价值。
四、成本模式和重估模式未来发展的展望
夜上海论坛 笔者认为，随着各国会计准则的趋同，并且重估模式能更好地提供相关可比的财务信息，重估模式将会被绝大多数的国家所允许。况且，历史成本计量有一定的缺陷，特别是在技术进步快、通货膨胀严重的今天，历史成本的计量假设受到挑战。允许采用重估模式应该会成为趋势。但是重估模式所带来的财务信息可靠性的下降将会限制重估模式的发展。公允价值是估计的价格，它的计量是以市场为基础的假想的交易，可验证性差。而且，当前许多国家的财务会计和注册会计师的素质不高，不足以确保重估模式确认的账面价值的合理性。因此，即使将来绝大多数国家会允许采用重估模式，固定资产的后续计量仍然会以成本模式为主导，而且会限制重估模式的使用。
笔者同时认为，与现在的应用相似，重估模式将会主要应用于土地和建筑物方面的后续计量。主要原因是成本模式确定的这类资产的账面价值经常不同于它们当前的价值，该类资产的价格经常随着经济状况的变化而变化，特别是在发展中国家，该类资产的价格每年都显著上升，但成本模式下的账面价值却是每年递减。如果一个主体采用成本模式来后续计量该类资产，历史成本减去累计折旧确定的账面价值几乎提供不了相关的资产状况的信息，该主体的财务状况将会被严重低估，那么股市价格、接管价格和回购价格就都会被低估。
例如，百大集团在2005年半年度财务报告中房屋建筑物价值被严重低估。公司2005年半年度合并财务报表显示其房屋建筑物净额2.82亿元，可是当时这些建筑物的市价大概是账面价值的五倍。因为百大集团的建筑物不符合投资性房地产的识别标准，所以这些楼房只能用成本模式来进行后续计量。很明显，百大集团资产状况被严重低估，所以回购股票的报价远低于百大股票的实际价值。
因此笔者预期重估模式将会被中国采用，而且将会被主要用于土地和建筑物的后续计量。
【参考文献】
夜上海论坛 ［1］ Brown P.， H. Y. Izan and A. L. Loh（1992，）Fixed asset revaluations and managerial incentives. Abacus28（1）， 36-57.
［2］ Cotter J. （1999） Asset revaluations and debt contracting.Abacus， 35 （3）， 268-285.
［3］ Cotter J. and I. Zimmer （1995） Asset revaluations and assessment of borrowing capacity. Abacus 31 （2）， 136-151.
夜上海论坛 ［4］ Standish P. and S. Un （1982） Corporate signaling， asset revaluation and the stock prices of British Companies. Accounting Review 57 （4）， 701-715.
第2篇
夜上海论坛 摘要：增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额课征的一种税。企业为了进行生产经营，必须购建固定资产，就需要对购建固定资产的初始成本进行会计核算。不同类型的增值税、不同增值税纳税人，使增值税对购建固定资产的初始成本有不同的影响。本文针对工业企业在消费型增值税类型，不同纳税主体下，增值税对购建固定资产的初始成本计量的影响。
夜上海论坛 关键词 ：固定资产；增值税；影响
夜上海论坛 固定资产是指使用年限超过一年，企业单位为了生产、经营管理或出租等而取得的有形资产。取得固定资产的成本对固定资产的折旧有影响，而固定资产的折旧影响以后各期的经营成果，因此固定资产的初始成本计量对企业也是非常重要。固定资产的初始成本计量不仅要遵循企业会计准则，还要受最新税法规定的影响。在相关税费中，增值税的影响是非常重要的。增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额课征的一种税。根据对固定资产购置时进项税额的处理不同，即国家允许扣除已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分了三个阶段，有生产型、收入型和消费型。并且增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，本文就以最新的规定消费型增值税对购建固定资产的初始成本的影响进行分析及相关的会计处理。
一、增值税对外购固定资产初始成本计量的影响
夜上海论坛 固定资产的计价方法，一般按照历史成本进行计量，是指企业购建固定资产在达到可使用状态之前，所发生的必要、合理的支出。外购的固定资产包括购买的价款、包装费和运杂费等，如果需要安装的还包含安装成本。在购买过程中发生了借款利息支出，如果符合资本化条件的，还需要计入固定资产购建的成本中。企业从国外购买的，还需要交纳关税，所缴纳的关税等也要计入固定资产的初始成本中。对于企业购买固定资产所支付的增值税是不是构成固定资产的初始成本，需要根据具体情况进行确定，不能一概而论。下面就针对不同的纳税主体在不同的情况下，购买固定资产过程中支付的增值税进项税额的处理。
（一）对外购固定资产一般纳税人增值税的会计处理
1.购买固定资产买价的增值税处理。固定资产的买价是指企业购入的固定资产发票账单上列明的价款。但是按照税法的规定可以抵扣的增值税额是不能包含在购买价款中的。如果买价是含税的，应按照税法规定的税率折算为不含税的价款。如果进行大批大量购买，供货方给予了一定的商业折扣，而且价款和增值税开在同一张增值税专用发票上，应该按照商业折扣后实际支付的金额也就是发票金额为购买价款。同时按商业折扣后的金额计算应支付的增值税。
2“. 营改增”后对运输费用增值税的会计处理。交通运输业分为“营改增”之前和“营改增”之后。交通运输业在“营改增”之前，不属于增值税的纳税范围，而属于应缴纳营业税。但是《增值税暂行条例》规定了增值税一般纳税人在生产经营活动中，支付了运输费用，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的比例进行计算，并可以抵扣计算出的增值税进项税额。运输费用除了按7%可以计算抵扣的增值税外和装卸费、保险费等其他杂费一并可以计入外购存货的采购成本。交通运输业进行“营改增”后，交通运输业属于增值税提供的应税服务征税范围。税率为11%。根据“营改增”的规定，对于发生的运输费用不再按7%进行计算抵扣，而是凭货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额进行抵扣。把发生的运输费用全部计入外购存货的成本。
3.已经抵扣的增值税进项税额特殊情况下的会计处理。如果对于进项税额已经进行了抵扣，但以后改变了固定资产的用途，例如用于集体福利或个人消费等方面，应当在当月按照扣除后的固定资产的净值和适用的增值税税率计算出进项税额，这就是不允许抵扣的增值税进项税额。
例1：天方药业有限公司是增值税一般纳税人，2014年5 月1 日用银行存款支付从国内北京购进不需要进行安装的设备，设备的买价的金额为240 万元、支付的增值税进项税额40.8 万元，为购买设备支付的运输费的金额为10 万元，支付的增值税进项税额1.1 万元、装卸费2万元。假设该固定资产使用寿命是10年，采用平均年限法计提折旧，净残值为12 万元，在2014 年5 月31日该固定资产用于职工集体福利了。
天方药业有限公司，2014 年5 月1 日购进固定资产和支付的运输费用取得专用发票注明的增值税税额是可以进行抵扣，因为该企业是增值税一般纳税人。可以抵扣的增值税进项税额=40.8+10×11%=41.9（万元），购买固定资产机器设备的初始确认成本=240+10+2=252（万元）。会计业务处理：借：固定资产———机器设备2520000，应交税费———应交增值税（进项税额）419000；贷：银行存款2939000。
2014 年5 月31 日该固定资产用于职工集体福利，应当在当月按照扣除后的固定资产净值和适用的增值税税率计算增值税，该增值税属于不能抵扣的进项税。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，所以固定资产的净值还是252万元。需要转出的进项税额=40.8+10×11%=41.9（万元），计入固定资产的成本41.9,万元。相关的会计处理：借：固定资产———机器设备419000；贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）419000。
（二）小规模纳税人对外购固定资产增值税的处理如果购买固定资产的企业是小规模纳税人，不管有没有取得增值税发票或完税凭证的，在采购固定资产过程中支付的增值税进项税额，不能进行抵扣，而是一律计入外购的固定资产的成本。
夜上海论坛 例2：假设华骏车辆厂是增值税小规模纳税人，2014年5 月1 日用银行存款支付从国内北京购进不需要进行安装的一台设备，购买固定资产的价款为240 万元、增值税为40.8 万元，购买固定资产支付运输费取得增值税专用发票注明的金额为10 万元，增值税税金1.1 万元、装卸费2 万元。在2014 年5 月31 日该固定资产用于集体福利了。
华骏车辆厂属于小规模纳税人，购买固定资产的增值税进项税不能进行抵扣。2014 年5 月1 日计算购买设备的固定资产的初始确认成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（万元）。会计业务处理：借：固定资产———机器设备2939000；贷：银行存款2939000。
夜上海论坛 2014 年5 月31 日该固定资产用于集体福利了，由于购买该固定资产的增值税的进项税额没有进行抵扣，所以后来该固定资产用于职工集体福利，也不需要进行进项税额的转出处理，不需要进行额外的会计处理。
夜上海论坛 二、增值税对自营建造固定资产初始成本计量的影响
夜上海论坛 企业的固定资产除外购外，还需要自行建造一部分固定资产，自行建造的固定资产包括为建造固定资产领用的各种工程物资和各种原材料成本，及购建固定资产消耗的人力费用等使固定资产达到使用状态前发生的合理和必要的支出。
夜上海论坛 （一）一般纳税人对自营建造固定资产增值税的会计处理
夜上海论坛 企业为建造固定资产购买的物资时，需要区分是购建一般的固定资产，还是购建的是不动产。如果企业自建的是一般固定资产，其为建造固定资产购买的工程物资而支付的增值税进项税额是可以抵扣的，领用的生产用材料也不需要增值税的进项税额转出处理。但是如果自建的是不动产，属于非增值税应税项目，为自建固定资产而购买的工程物资而支付的增值税是不能进行抵扣的，应当计入购买的工程物资的成本，领用时计入固定资产的成本。领用的生产用原材料需要做增值税的进项税额转出的业务处理，也计入工程成本。
1.自营建造一般固定资产。企业如果自建的是机器设备、交通运输工具等属于一般固定资产，不属于购建不动产。自建机器设备、交通运输工具等一般固定资产时购入的各种物资，按购买工程物资支付的买价和包装费、运输费等，计入“工程物资”，增值税进项税额单独计入“应交税费”。
例3：天方药业有限公司于2014年9月拟自营建造一条生产流水线，发生的经济业务如下：9 月1 日购入工程用材料一批，买价50 万元，支付的增值税税额8.5 万元，款项已有银行存款支付。9月3日领用50万元工程材料用于生产流水线的建造。9月5日领用生产用原材料一批，实际成本10 万元。9 月30 日结算工程工人工资30万元。工程并于当日完工，交付使用。
夜上海论坛 由于天方药业建造的是一般固定资产，购入的工程用材料支付的增值税可以进行抵扣，同时在9 月5 日领用生产用原材料已经抵扣的增值税也不用做转出处理。因此该生产流水线的构建成本=50+10+30=90（万元）。
2.自营建造不动产的固定资产。企业自建的房屋建筑物等属于不动产，按税法的规定不属于缴纳增值税的纳税范围，为自建房屋建筑物等不动产购买的工程物资支付的增值税进项税额不得抵扣，计入购建的固定资产成本。
例4：天方药业有限公司于2014年9月拟自营建造一栋仓库，发生的经济业务如下：9 月1 日为购建仓库而购入工程用材料一批，买价50 万元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额8.5万元，用银行存款支付。9月3日领用50 万元工程材料用于仓库的建造。10 月5 日领用生产用原材料一批，实际成本10 万元。12月31日结算工程工人工资30万元。仓库并于当日完工，交付使用。
由于天方药业建造的是不动产的在建工程，为仓库购入的工程用材料支付的增值税不可以进行抵扣，应计入建造的仓库成本。同时在10 月5 日领用生产用原材料已经抵扣的增值税因为原材料改变了用途，用于非增值税应税项目，需要做增值税进项税额转出。需要转出的增值税进项税额10*17%=1.7（万元）。因此该生产流水线的构建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（万元）。
（二）对自营建造固定资产小规模纳税人增值税的会计处理
如果企业是小规模纳税人，为自建固定资产不管是一般固定资产还是建造的不动产的在建工程，也不管有没有取得增值税发票或完税凭证的，为建造固定资产采购工程物资过程中不能抵扣支付的增值税进项税额，应计入购买工程物资的成本中。领用生产用的原材料，采购的增值税已经计入原材料的采购成本中，不需要进行增值税进项税额转出的处理。
夜上海论坛 例5：假设华骏车辆厂为增值税小规模纳税人于2014年9 月拟自营建造一条生产流水线，发生的经济业务如下：9 月1 日购入工程用材料一批，买价50 万元，增值税进项税额8.5 万元，用银行存款支付。9 月3 日领用50万元工程材料用于生产流水线的建造。9月5日领用生产用原材料一批，实际成本含增值税10万元。9月30日结算工程工人工资30万元。工程并于当日完工，交付使用。
由于华骏车辆厂为增值税小规模纳税人，为生产流水线购入的工程用材料支付的增值税不可以进行抵扣，应计入建造的仓库成本。同时在9月5日领用生产用原材料的增值税进项税额不允许抵扣，已经计入原材料成本，不需要做增值税进项税额转出。因此该生产流水线的构建成本=50+8.5+10+30=98.5（万元）。
研究成果：
本文是黄淮学院2014年校级教改项目《成本会计》课程资源建设阶段性研究成果。
参考文献：
夜上海论坛 [1]位春苗. H火电厂“全生命周期”成本费用管控实践.财务与会计，2013年第8期.
夜上海论坛 [2]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社，2014.3.
第3篇
夜上海论坛 【摘要】医院的固定资产是医院进行临床诊治、开展科研攻关以及提升医疗质量的物质保证，搞好固定资产管理，可以确保其安全和完整，充分发挥其效能，实现其保值增值、提高医院的经济效益和社会效益。加强医院固定资产管理是当前医院管理刻不容缓的重要问题。
一、加强医院固定资产管理的必要性
医院固定资产是指一般设备中单位价值在500元以上，专门设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持其原有物质形态的资产。单位单价虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。医院固定资产是保证医院正常运行的重要物质条件，其管理及核算状况如何对医院业务活动的开展、经济效益的提高具有十分重要的影响。
医院的固定资产，是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作的物质基础；是保障人民健康和发展卫生事业的重要条件；也是反映医院综合经济实力、总体规模大小以及医疗水平高低的重要标志之一。目前，我国的医院绝大多数为公立性质医院，医院购置固定资产的资金来源主要通过财政补贴、贷款以及自收自支等多种渠道筹措，在资产的归属于国有资产的情况下，如何加强国有固定资产管理，搞好产权界定，确保国有资产保值增值，是医院管理者将要面临的责任和义务。同时固定资产管理也是医院经济管理的重要组成部分，如何科学有效地划分固定资产，充分发挥其效能，对提高医院的经济效益和社会效益，增强医院在市场中的竞争力是十分重要的。然而，现阶段医院资产管理比较混乱，管理体系不健全，职工管理意识淡薄，设备购置盲目，核销处置不及时，等等，因此，加强医院固定资产管理，促进医院固定资产管理的规范化，制度化，已成为现代医院管理者不容忽视的重要课题。笔者针对基层医院固定资产管理中存在的部分问题，粗浅提出加强医院固定资产管理的方法。从目前实际情况来看，医院在固定资产管理、核算等方面存在诸多问题。因此，加强医院固定资产管理，既能维护医院资产的安全与完整，提高医院资产的使用效率，避免医院资产浪费，防止国有资产流失，也是衡量医院管理水平的重要标志。
二、目前医院固定资产管理中存在的问题
夜上海论坛 1、固定资产管理制度不健全，责任不能明确到位
制度不健全是医院固定资产管理存在问题的根源。首先，医院的固定资产管理没有统一的部门，形成多头管理财务部门管账不管物，总务设备等部门管物管明细账却缺乏必要的财务知识，各领用科室没能明确专门的资产管理人员；其次，医院的固定资产购置采购制度不完善缺乏可行性论证。由于医院对购置项目的可行性分析和效益分析重视不够，导致一些设备引进后使用效率低下甚至闲置，造成资金浪费；第三，会计核算方法有待完善。医院会计核算方法难以准确、客观地反映出医院固定资产的运行成本和现状。第四，固定资产报废制度不健全。由于固定资产品种繁多，财务部门和各职能科室难以做到定期进行检查盘点，造成固定资产没能得到及时的处理，而且逐年递增，致使账面价值与实际价值严重背离。第五，按受捐赠固定资产的处置制度不健全。随着医院社会性的日益突出，医院会出现接受社会捐赠的现象，特定时期医院会接受到大量社会性捐赠物资，其中有些资产属于固定资产，但医院没有将其作为列入固定资产账户，这些资产的利用率和社会性不能得到发挥，容易造成资产的浪费。
2、内部控制缺失，外部监管不力
夜上海论坛 医院的资产虽是医院正常运转的物质基础，然而医院的管理者长期以来忽视实物形态的固定资产管理，注重于货币资金的管理，从而还没有形成一整套完善的内部控制、监督管理制度。第一，专业审计人员普遍较少，医院的内部审计尚未充分发挥作用。由于目前医院从事专业审计人员普遍较少，行政人员或其他专业人员担任内审工作在有的医院非常普遍，有的医院甚至将内审工作合并到财务部门或其它部门，致使审计监督的质量失去保证。第二，外部审计走过场，求形式。从我国目前的外部审计情况来看，审计人员大都注重对医院经费开支情况进行审计，而对固定资产的管理审计，由于第一量大，第二繁琐，往往涉及很少。这样，在某种程度上，医院能否管好自身的固定资产全靠相关人员的责任心和职业道德。
夜上海论坛 3、固定资产使用效率低下有待进一步提高
夜上海论坛 由于医院对固定资产缺乏可行性论证及效益分析，使用机制不能做到统一协调的调配、各部门各科室只顾局部利益，各自为政，追求“小而全”的固定资产配置模式，从自已使用方便出发，甚至相互攀比，对已有设备提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的设备处于闲置状态、资金的浪费，设备盲目购置或重复购置的直接后果，导致设备的使用效率低，使用价值隐性流失。
夜上海论坛 4、在固定资产的使用和管理上，缺乏必要的约束机制
夜上海论坛 使用部门与资产管理部门权限、职责不够明确，管理职能非常分散；由于制度不健全，致使相互之间沟通不够，缺乏相互制约，存在互相扯皮的现象；另外，分级管理方面也会出现脱钩的问题，导致固定资产账实、账账不符。医疗设备年检管理混乱，每年大量固定资产因没有年检，无法投入使用而造成大量的浪费，导致无法动态掌控固定资产的真实使用情况，从而传递给管理决策信息非常不准确。还有管理职权分散，不能统筹安排、有效地对固定资产进行调控。还有的医院的固定资产在空间上分布较散，管理非常复杂，长期以来总体资产价值及使用状况不明，极大的影响了高层管理及决策。
夜上海论坛 5、固定资产财务处理不规范
为了医院长远发展，许多医院都对旧的房屋建筑进行翻新改造，但在处理这些固定资产的账务时存在大量不规范的现象。例如有些房屋的装修费用并没有计入固定资产账户，按财务制度规定，如果在原有固定资产的基础上进行改造、扩建，按固定资产原价加改造扩建的支出减改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后重新对固定资产定价，但许多单位将其作为维修费用直接列支。另外，一些医院对于资产减值准备基本上没有实施，所有这些都严重影响了固定资产价值的真实性。还有，医院上下级或同级之间的调入、转出缺乏必要的划转手续，存在相互挤占挪用的严重现象，固定资产报废处置管理上着随意性较大。
三、加强医院固定资产管理的建议
为了有效地维护固定资产安全，提高固定资产使用效率，我认为应从以下几方面进行改进。
夜上海论坛 1、强化固定资产管理意识，建立健全资产管理制度
夜上海论坛 通过完善制度，使医院的固定资产管理有法可依，杜绝管理中的漏洞，防止国有资产流失同时也可以建立相应奖惩机制，以加强设备管理部门和使用部门的监管意识。在具体实践中：第一，使用人应建立固定资产卡片，及时登记该项固定资产的维护情况。每个科室都应设有专门的管理人员，对科室名下的固定资产管理并负责采取分级对账的形式，定期定人进行账物核对。第二，完善医院资产会计核算力法。增设“折旧”科目“折旧”作为固定资产的备抵科目在资产负债表中反映，提供固定资产价值的变化情况。增设“固定资产清理”科目，反映固定资产清理费用和其他费用，反映其损益状况。增设“固定资产减值准备”会计科目，反映资产价值的减值情况。第三，将计算机管理模式引入固定资产管理当中。由于医院固定资产的品种多、数量大、价格相差悬殊，引入现代化的管理手段进行固定资产管理将是趋势所在。
2、实行院科二级负责制，建立以科室为二级成本责任中心的成本核算体系
在医院各部门、科室建立若干责任中心，建立健全固定资产管理及内部控制制度，形成严密的内部成本控制制度，让科室、职工积极参与。将科室的成本消耗与科室、个人利益直接挂钩，实现成本控制管理。第一，完善固定资产档案管理制度，清查核对制度、固定资产管理规章制度，报废、报损、考核评比奖惩制度、调出审批制度等，特别是要定期检查制度执行情况，使之真正落到实处。第二，加强审计监督，完善内部控制制度。医院定期对本单位的财务收支，固定资产及经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。注意审计固定资产折旧是否足额提取，固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象。切实解决固定资产账实不符，闲置浪费及被非法侵占的问题。
夜上海论坛 3、建立计算机网络管理系统，引进现代化管理手段。
夜上海论坛 计算机的普及为医院提高固定资产的管理水平提供了十分有利的条件，通过建立计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，使医院的管理者对全院固定资产的分布、使用情况一目了然，从而为医院的管理决策提供有效的依据。注重固定资产条形码管理。是条形码由一组规则排列的条、空及其对应字符组成的标记，用以表示一定的信息。条形码是迄今为止最经济、实用的一种自动识别技术。计算机网络管理系统，引入先进的管理手段来管理固定资产，既方便了办理入库、出库、调剂、退库、报废等手续，又能自动生成各种需要的报表，再就是计算精确。有的还可以配以条形码扫描仪，在购入固定资产入库时，粘贴条形码，以后进行清查时，只需要扫描下就可以了。
夜上海论坛 4、加强固定资产指标考核，强化增值意识
夜上海论坛 第一，将固定资产折旧计入科室成本。应将科室资产消耗以成本核算为依据，将房屋、设备按标准计算折旧率，计入科室成本，从而减少科室闲置设备和报废资产不处理的现象，提高资产使用率。第二，加强固定资产指标考核，强化增值意识，将固定资产管理列入医院对使用科室考核的内容。第三将资源是否合理调配管理列入考核固定资产管理部门的内容。第四，将固定资产管理列入考核领导干部的重要方面。
【参考文献】
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