审计业务基础知识范文

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第1篇

关键词：城市生活垃圾；垃圾渗滤液；污染控制技术；可生化性；生物处理；物化处理

夜上海论坛 中图分类号：X705　文献标识码：A　文章编号：1009－2374(2009)12－0040－02

一、城市生活垃圾渗滤液的水质特征

(一)影响垃圾渗滤液水质的因素

夜上海论坛 渗滤液成分复杂，污染物浓度高且无变化规律。渗滤液的水质、水量随着垃圾组分、当地气候、水文地质、填埋时间和填埋方式等因素的影响而有显著不同。由于影响因素多，造成不同填埋场、不同填埋时期的渗滤液水质和水量的变化幅度很大。

(二)垃圾渗滤液的主要水质特性

夜上海论坛 1　垃圾渗滤液中有机物种类多。垃圾渗滤液中有机物又可分为3类，即低分子量的脂肪酸类、中等分子量的富里酸类物质和腐殖质类高分子量碳水化合物。渗滤液中除含有常规的污染物质外，还含有包括某些致癌、促癌和辅促致癌物质。尤其是当生活垃圾与部分工业垃圾混合时，成分更为复杂。郑曼英等对广州大田山垃圾填埋场进行了取样分析结果表明，从垃圾渗滤液中检出的主要有机污染物77种。其中被列入我国环境优先污染物“黑名单”的有5种。

2　CODCr和BOD5浓度高。垃圾渗滤液的污染物浓度高，变化范围大，这是其它污水无法比拟的，从而给垃圾渗滤液的处理和工艺选择带来了很大的难度。垃圾渗滤液中CODcr最高可达80000mg／L，BOD5最高可达35000mg／L。一般而言，CODCr，BOD5，BOD5／CODcr将随填埋场的年龄增长而降低，碱度含量则逐渐升高。

夜上海论坛 3　金属含量高。垃圾渗滤液含有铜、锌、铁、铅等10多种金属离子，由于国内城市垃圾不像国外那样经过严格筛选，所以国内垃圾渗滤液中金属离子浓度大大高于世界发达国家。渗滤液中铁的浓度可高达2050mg／L，铅的浓度可达12.3mg／L，锌的浓度可达130mg／L，钙的浓度甚至高达4300mg/L。浙江大学沈东升等的研究表明，当废电器拆解垃圾与生活垃圾一起填埋时，其渗滤液中的cu、zn、Pb、Ni和Hg等重金属离子的浓度可分别达到3、11.5、1.7、1.6mg／L和65μg／L。

4　微生物营养元素比例失调，氨氮含量高。在不同年龄的垃圾渗滤液中，碳、氮两种元素的比例(C/N比)有较大的差异，常常出现比例失调的情况。随着堆放年限的增加，垃圾渗滤液中氨氮浓度会逐渐升高。一般来说，对于生物处理，垃圾渗滤液中的磷元素总是缺乏的，例如在北美的几个垃圾填埋场的BOD5／TP都大于300，此值与微生物生长所需要的碳磷比(100：1)相去甚远。同时，BOD5／CODcr比值变化大，给生化处理带来一定的难度。

5 水质变化复杂。垃圾渗滤液的成分和产量随季节、时间等变化情况较复杂。其变化特性为：(1)产生量呈季节性变化，雨季明显大于旱季；(2)污染物组成及其浓度呈季节性变化。平原地区填埋场干冷季节渗滤液中的污染物组成和浓度较低；(3)污染物组成及其浓度随填埋年限的延长而变化。填埋层各部分物化和生物学特征及其活动方式都不同，“年轻”填埋场的渗滤液pH值较低，BOD5、CODCr、VFA、金属离子浓度和BOD5／CODCr较高，“中年老”填埋场的渗滤液pH值中性偏碱，BOD5、CODCr、VFA浓度和BOD5／CODCr较低，金属离子浓度下降，但氨氮浓度较高。

二、垃圾填埋渗滤液的现行污染控制技术及其研究进展

(一)垃圾渗滤液的生物处理

1　好氧生物处理。好氧法是常用的废水生物处理方法之一。好氧生物处理中的活性污泥法、生物滤池、生物转盘、生物接触氧化法等都有用于垃圾填埋渗滤液处理的报道。好氧处理法也可有效地降低BOD、COD和氨氮浓度，还可以去除一些如铁、锰等金属。好氧处理中又以延时曝气法用得最多，还有曝气塘和氧化沟及生物转盘等。

2　厌氧生物处理。厌氧处理方法包括上流式厌氧污泥床(UASB)，厌氧生物滤池(AF)，厌氧接触法，混合反应器及厌氧塘等。厌氧处理有许多优点，最主要的是能耗少，操作简单。因此，投资及运行费用低廉，而且由于产生的污泥量小，故所需的营养物质也少。英国P.S Ball等对垃圾填埋渗滤液的低耗处理进行了研究，在室温20℃～25℃时，厌氧处理表明，95％以上的可溶性BOD被去除，基本上去除了所有的铁，90％以上的氮被转化为游离态氨。但是，广州市大田山垃圾场渗出液采用该工艺处理时，却几乎没什么效果。有报道，加拿大Hahflax Highway 101填埋场浸出液平均COD为12850mg／L，BOD5／CODCr为0.7，pH为5.6。采用厌氧滤池，在pH值调至7.8，负荷为4kgCOD／m3.d时，COD去除率可达90％以上，并发现如果负荷增加，去除率急剧下降。

夜上海论坛 3　厌氧一好氧联合处理。由于垃圾填埋渗滤液是有毒、有害的高浓度有机废水，单独采用好氧处理或厌氧处理往往难放要求。在现行的渗滤液处理工艺中，大多采用厌氧―好氧组合处理系统。实践证明，采用厌氧一好氧处理工艺既经济合理，处理效率也高，不仅可以较有效地去除COD和BOD，还可较好地去除氮和磷等。生物脱氮除磷常采用这一组合工艺。

4　氧化塘处理。氧化塘(又称生物塘或稳定塘)多见于渗滤液的处理中。氧化塘处理具有投资小、运行费用低、操作方便等优点，因而被广泛用于废水处理，在垃圾填埋渗滤液的处理中更常见。与活性污泥法相比，氧化塘体积大，有机负荷一般不高，故多用于渗滤液的最后处理工序，以保证出水水质达标。氧化塘可以是好氧塘，也可以是厌氧塘或兼性塘。

夜上海论坛 (二)垃圾渗滤液的物化处理法

1　混凝沉淀。混凝沉淀可以大幅度去除渗滤液中的SS及色度等，常用的混凝剂包括A12(S04)3、Fe3O4和FeCl3等。对于垃圾渗滤液而言，铁盐的处理效果要比铝盐具有优越性。有研究表明，对于BOD5／COD值较高的“年轻”填埋场的渗滤液而言，混凝对COD和TOC的去除率较低，通常只有10％～25％；而对于BOD5／COD值较低的“老年”填埋场的或者经过生物处理的渗滤液而言，混凝对COD和TOC的去除率则可以达到50％～65％。

2　化学沉淀。化学沉淀主要用于去除垃圾渗滤液的色度、重金属离子和浊度等，常用的化学药剂为ca(OH)2，对于垃圾渗滤液而言，其投加量通常控制在1～15g／L之间，对COD可 以去除20％～40％，对重金属离子可去除90％～99％，对色度、浊度及SS等可以去除20％～40％。化学沉淀也可用于去除垃圾渗滤液中的氨氮，生成磷酸铵镁复合肥，但此项研究仍处于小试阶段。

夜上海论坛 3　吸附。吸附可以去除渗滤液中的COD和氨氮，常用的吸附剂有颗粒活性炭和粉末活性炭，此外还有粉煤灰、高岭土、泥炭、焦炭、膨润土、蛭石、伊利石和活性铝等。当采用活性炭用于渗滤液的处理时，对COD和氨氮的去除率可以达到50％～70％。

4　吹脱。吹脱主要用于去除垃圾渗滤液中的高浓度的氨氮，以保证后续生物处理的正常运行。吹脱出的NH3需经过回收处理，以防对空气造成污染。

5　膜分离。膜分离主要用于渗滤液的深度处理，包括微孔膜、超滤膜和反渗透膜等，其对渗滤液中COD和ss的去除率均可以达到95％左右。对于此类工艺来讲，由于费用昂贵，限制了它在实际工程中的推广使用。

(三)垃圾渗滤液的土地处理法

渗滤液的土地处理主要是通过土壤颗粒的过滤、离子交换、吸附和沉淀等作用去除渗滤液中的悬浮固体颗粒物和溶解成分。通过土壤的微生物作用使渗滤液中的有机物和氨发生转化，通过蒸发作用减少渗滤液的发生量。渗滤液的土地处理包括：慢速渗滤系统、快速渗滤系统、表面漫流、湿地系统、地下渗滤以及人工土地渗滤等多种土地处理系统。土地处理投资省、运行费用低，但受气候条件和地域限制一般只应用于干旱地区。

(四)垃圾渗滤液的其他新处理技术

1　回灌一常规处理一膜分离结合的处理技术。这种处理技术将常规处理技术、高新膜分离技术和回灌技术有机地结合起来，优势互补，解决了处理出水水质达标的难题，加速了垃圾填埋的稳定化进程。

夜上海论坛 2　超声降解水体中有机污染物技术。超声降解水体中有机污染物技术主要是利用频率在15 kHz以上的声波在溶液中以一种球面波的形式传递，超声波在辐照溶液过程中会引起许多化学变化，称为超声空化。超声空化是液体中的一种极其复杂的现象，液体中的微小水泡在超声波的作用下被激化，表现为泡核的振荡、生长、收缩及崩溃等一系列动力学过程，能够将废水中有毒的有机物转变为C02、H2O、无机离子或比原有机物毒性弱的有机分子；具有少污染或无污染、设备简单、操作方便和高效等优点，同时伴有杀菌消毒功效，是一种很有应用潜力的水处理新技术。

3　充氧气机的立用技术。用于水体治理的新型环保产品一美国爱尔充氧气机，在渗滤液处理中亦可以得到有效的应用。它大大地提高了污水中的曝气效果，使好氧微生物在充足的氧量下，分解其中的有机污染物，增强降解的效果从而提高出水水质。

三、结语

第2篇

以“四精”理念抓班组管理，努力打造一流化验室

几年来，她为使化验室管理工作能够得到有效提高，在公司领导的支持下，她年年组织编写化验室管理制度，修订、完善了相应岗位责任制，仪器操作规程、数据处理、环境及安全等各种规章制度，使化验室各项工作都实现了规范化管理，有了一套规范的管理制度为化验数据的真实性提供了可靠保障，也为生产工艺的调整提供有力的依据。

为了缩短与兄弟单位化验室之间的差距，她提出开展争创“管理先进化验室”活动，她与化验室里兄弟姐妹一致感到这是一次进一步提升化验室管理水平的难得机遇。为此，在完成日常工作的同时，她从“规范管理精细管理统一管理创新管理”四个管理层面入手，在各项管理工作中狠下功夫，大到资料填写、仪器摆放、物品整理，小到员工的穿衣戴帽，卫生分担区死角无不留下她检查、整改的身影，在她的感染下，大家自觉按照“事事高标准，处处严要求”的理念，精心操作、精细管理，化验室面貌焕然一新，各方面的管理走在公司班组管理的前列，成为班组管理的样板在全司推广。

成绩的获得并没有使她停步，她认为先进的理念是做好管理工作的先导条件，，在总结工作实践经验的基础上，提出用“四精”理念即“精心操作、精确数据、精细管理、精湛技能”进一步创新化验室管理工作，核心理念提出后，得到化验室人员的认同和赞许，得到了公司领导的肯定，现已成为化验员的行为准则和行为规范。一份耕耘一份收获，在她和化验室人员的共同努力下，化验室获得三峡水务公司创示范型企业先进班组，并获得重庆市“青年文明号”光荣称号，使化验室的各项工作又迈上了新台阶。

业精于勤，努力提高班组整体素质

夜上海论坛 在抓好化验室全过程管理的同时，她没有因为日常管理而影响在化验技术上的钻研，她更认识到作为技术骨干的责任，要抓好化验室管理工作，自己要通业务、有专长，业务素质和理论水平要过得硬，才具有示范带头作用。在公司开展的创建“学习型班组”和“和谐型班组”活动中，她能够充分发挥自身的优势和特长，以班组活动为载体，开展安全学习活动、师带徒活动、班组经验交流活动、技术练兵活动，努力提高班组的整体素质。

几年来，她从没有间断对水质化验技术的学习、探索。在学习过程中，她注意发挥自己的专业特长，针对厂化验工操作水平、业务能力参差不齐的现状，她想法设法利用各种形式对化验员进行充电，骋请区环保局水质监测专家对化验员进行现场指导和培训，为提高化验工业务能力起到了应有的作用，近几年累计培训化验人员200多学时。随着国家对污水处理厂出水质标准的提高，而各类超标排放污水使污水处理厂进水水质变得更加复杂多样，为生产工艺的调整带来的难度，因此化验室为生产提供更加准确的数据显得尤为重要，给化验室工作提出了更高的要求，但是刘娟没有因此而畏惧，而是知难而进，用顽强的毅力和对工作的执着，解决一个又一个新的难题，打开了工作的局面，使班组建设一年一个样，年年有变化，各项工作都有新起色。

以身作则，率先垂范，发挥思想工作优势抓好班组管理

自担任化验组长以来，她常常提醒自己，凡事要以身作则，时时处处，点点滴滴，都要从集体荣誉、群众利益出发，心系群众冷暖、心系单位发展，只有这样才能不辜负组织对自己的信任，不辜负群众对自己的期盼，才能更好地带领全室同志不断开创工作新局面。由于每天都要给生产提供化验数据，因此每天化验室都要上班，一年365天都是工作日，没有节假日和星期天。她与父母不在同一个城市生活，孩子没人照顾，现又进入高三这个非常时期，正是她该多给孩子关注、关心、心灵安慰的时候，但她从来没有因为这些而拉下过工作，始终把单位的事放在第一位，能够把家庭和事业两者处理得恰如其分，这其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事业之间权衡她选择了后者。

夜上海论坛 在平时工作中，她注重以理服人、以情感人，用真诚和理解与所属人员进行着心与心的沟通，做好所属人员的思想工作，她总结的思想工作要做“四个知道、一个跟上”，即：“知道所属人员在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困难，思想工作要跟上”，这些实践中总结出的管理小窍门在实际工作很受用，不仅把化验室的姐妹团结在自己的周围，而且也得到别人的无比信任，有什么困难和心事都主动向她倾诉并请她支招。新接收的城南化验组人员因为水质业务不懂，使她们对工作和生活失去了信心，得知这一情况后，主动靠上去做她们的思想工作，时常不分休息时间的给她们讲解，使她们很快的就熟悉了业务，掌握技了术，并喜欢上水质分析这项工作，并都能独立操作各项指标分析，现在当她们提及此事对都心怀感激，她们说：“自身都还有很多家庭和工作上的事务缠身，然而她把别人的困难始终牵挂，总想为别人做点什么，这颗金子般的心值得我们大家学习”。只是在这种种取舍之间，更多地化小爱为大爱，化小家为大家，正因为她懂得理解人的分量，因此，她只能将对亲人的爱深深地埋在了心底。为什么她会如此付出，就因为她对这份工得太深、太沉。

第3篇

关键词:会计师事务所;职业风险基金;审计期望差

作者简介:章琳一,女,江西财经大学会计学院教师,硕士,研究方向:审计理论与实务

夜上海论坛 中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)03-0072-02

随着经济体制改革,我国经济发展始终保持快速平稳态势,一系列法律法规也相应日趋完善。社会环境对审计需求不断扩大,特别是新颁布的《公司法》对所有公司都必须进行年审这一规定更是大大刺激了审计业务量的增长。然而,社会公众对审计作用的期望可能存在过高的现象,这与审计能力的相对有限会产生一种矛盾。当审计所能完成的能力不能达到社会的全部期望或社会与审计职业界对审计内容和要求认识不一致时就会出现期望差。期望差的出现无疑加大了会计师事务所的职业风险。会计师事务所提取职业风险基金主要是出于对民事诉讼风险提供基础保障的目的,其面临民事诉讼的原因有可能为会计师事务所作出虚假陈述,减少必要的审计程序或丧失独立性等行为;也有可能为会计师事务所的审计能力达不到客户、公众的要求出现审计期望差。因此期望差的存在是会计师事务所建立职业风险基金的因素之一。

一、 风险基金设立的意义

《注册会计师法》第28条规定:“会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金,办理职业保险。”虽然注册会计师法对此早有规定,但实际上会计师事务所对此项规定的执行程度不一,甚至根本不到位。某些事务所设立了职业风险基金,但基金规模明显偏小;某些事务所累计的风险基金数额较大,但只是停留在账面上,只有很少部分对应在货币资金上,部分用于购房、买车等购置固定资产上面,部分用于日常办公费用等,没有起到职业风险准备金的作用;更有某些事务所没有设立专门的职业风险基金,若出现民事赔偿责任,由于注册资本和自有资金较少,其面临的冲击将是很大的,特别是如果民事诉讼赔偿金额巨大,事务所将被迫倒闭。

夜上海论坛 目前,事务所的组织形式有合伙制和有限责任制两种。有限责任制会计师事务所以公司的全部财产、股东以出资额为限对公司的债务承担有限责任,若承担的赔偿责任超出公司全部财产及股东出资额,则公司破产并不要求股东在出资额之外进行赔偿;而合伙制会计师事务所开办人或合伙人以自己的个人财产承担合伙企业的债务,即当合伙企业的财产不足以清偿其债务时,合伙人应当以自己的个人财产承担不足部分的清偿责任。这表示合伙制事务所合伙人为保障自己的财产安全更有必要提取职业风险基金。因为一旦发生上述情形,受牵连的是个人财产,影响严重。职业风险基金设立的另一个目的是为证券投资者的证券损失索赔提供会计师事务所及注册会计师所应负的财产保障。当合伙事务所发生职业风险需要赔偿时,合伙人可能事先转移个人财产,造成无财产可赔的局面,从而逃脱经济赔偿责任。这种做法是一种对社会公众极其不负责任的举动。事务所作为一个经济鉴证类社会中介组织,须以诚信树品牌、待顾客,如利用自己的经济知识逃避责任,将会使社会公众对其评价大打折扣,使公众的期望与现实之间的差距进一步扩大,加深期望差矛盾,使公众对审计结果、审计人员的品质和能力产生质疑。因此,为树立行业形象,相关部门应加强对会计师事务所职业风险基金的管理,同时,会计师事务所自身也应自觉按规定比例提取职业风险基金。

二、 风险基金的提取

夜上海论坛 为规范事务所的财务行为,加强财务管理和经济核算,财政部于1994年底制订并印发了《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》,其第10条第15款规定:职业风险基金按业务收入的10%计提,作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。在实际操作中,事务所普遍反映这一比例过高,况且事务所改制后风险基金不得在税前列支,没有节税作用更是相对加重了事务所的负担。但基金的提取并不是只有会计师事务所职业风险基金不得税前列支,与之类似的是,《证券法》规定,证券公司从每年的税后利润中提取交易风险准备金,用于弥补证券交易的损失。该基金的性质、目的与职业风险基金相似,因此,提取规定也相似。业内人士不便以税后利润缴纳基金加重负担为由申请更改规定。当前广受争议的是,事务所作为由注册会计师个人出资组建的民营企业是否要提取如此高比例的风险基金。行业内争议的焦点最后集中在要不要确定一个提取上限问题。有人认为,风险基金应常年不间断的计提,因为:第一,风险基金属于或有负债,它将来实际支出多少无法预计,不能确定上限,应“居安思危”;第二,事务所的业务收入、风险和确定上限的基数额(如注册资本)没有必然的联系,以任意选定的某一基数按比例确定为上限没有道理。也有人认为,正是由于职业风险基金作为一种或有负债,具有很大的不确定性,达到一定的合理数额后,就没有必要无限制提取,造成资金占用浪费。

2005年,《会计师事务所职业风险基金管理办法(征求意见稿)》第9条规定:“事务所专户储存的风险基金余额达到该事务所最近3年平均年审计业务收入3倍以上的,或者风险基金余额达到该事务所最近3 年平均年审计业务收入5倍以上的,可以中止提取。”这一结论代表提倡确定风险基金提取上限的观点占了主导地位,但确定的基数并不是呼声较高的注册资本,而是最近3年平均年审计业务收入。单从第9条规定可看出,相较于之前1994年的规定,新规定缩小了提取基数范围,将提取基数由全部业务收入改为审计业务收入。由于事务所业务多样性的展开,咨询、验资等业务收入已占全部业务收入相当一部分比例,全部业务收入减去这部分收入作为计提依据从基数上降低了风险基金提取金额,减轻了事务所的负担。《征求意见稿》还废除了统一10%的计提比例,采用超额递减的提取比例(见表1),具体公式为:风险基金提取金额=审计业务收入×提取比例+速算加数,并且提取比例最高为10%,随着审计业务收入的增加,提取比例逐渐下降。这一规定从提取比例的确定上减轻了部分事务所的负担。但是,拟定的提取方法较为复杂,而且没有任何抵扣优惠。

此后,2007年财政部关于印发《会计师事务所职业风险基金管理办法》的通知中规定:事务所应当于每年年末,以本年度审计业务收入为基数,按照不低于5%的比例提取职业风险基金。事务所可以通过购买职业保险方式提高抵御职业责任风险的能力。事务所购买职业保险的,实际缴纳的保险费可以按以下公式计算抵扣保险金金额:可抵扣金额=当年度负担的保险费×15%。可抵扣金额大于或者等于当年度应提职业风险基金金额的,当年度可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当年度应提职业风险,应当按其差额提取职业风险基金。关于风险基金提取办法的最新规定中,采用了5%的最低比例,事务所可自行选用更高比例,反映了弹性原则,大大降低了全体事务所的负担;另外,还沿用了审计收入这一基数,也体现了“上限”原则,职业风险基金金额结合事务所职业责任保险的情况和事务所业务收入情况两个因素来确定。这明确了职业风险基金的从属地位,事务所职业风险赔偿的准备金应该位于合伙人自身连带责任、职业责任保险之后,作为注册会计师民事赔偿责任的一个补充。

夜上海论坛 会计师事务所具有公共性、企业性的双重性质,承担着特殊的责任,其设立职业风险基金不但为会计师事务所应对民事诉讼风险提供基础保障,也为证券投资者的证券损失索赔提供会计师事务所及注册会计师所应负的财产保障。审计期望差的出现令会计师事务所应对民事诉讼的风险增大,提取职业风险基金“防患于未然”体现了谨慎性原则,减轻了由于期望差的出现等原因导致事务所审计失败所面临赔偿的经济压力,有利于会计师事务所持续经营。

参考文献:

[1] 范小虎.缩小审计期望差的办法[J].中国注册会计师,2004,(01).

夜上海论坛 [2] 刘建军.略谈会计师事务所职业风险基金的管理[J] .中国注册会计师,2004,(09) .

[3] 马敬民. 会计师事务所职业风险基金会计处理规定质疑[J].财会月刊,2005,(02).